Учет денежных средств и расчетов

 

Тема 1. Учет денежных средств и расчетов

 

Задача 3.

 В ООО "Бест"  учетной политикой установлено создание резервов по сомнительным долгам ежеквартально в порядке, предусмотренном НК РФ.

 Выручка за январь-март 20.. г. составила 5870000 руб.

 По итогам инвентаризации на 30 марта 20.. г. выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию и работы, числящаяся на сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО  "Коралл" - 75000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);

- по расчетам с ООО "Заря" - 140000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);

- по расчетам с ЗАО "Марс" - 90000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В апреле  ООО «Заря» произвело полный расчёт, ЗАО «Марс»  перечислило  60000 руб.  В мае  получены документы, подтверждающие банкротство ООО «Коралл». За июнь расчётов не было.

 

1. Укажите условия создания и порядок отражения в учете резерва по сомнительным долгам согласно нормативным документам.
2. Составьте корреспонденции счетов и определите суммы.

 

 

На основании статьи 266 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ  «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам»:

1. Сомнительным долгом  признается любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

2. Безнадежными долгами  (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Налогоплательщик вправе  создавать резервы по сомнительным  долгам в порядке, предусмотренном  настоящей статьей. Суммы отчислений  в эти резервы включаются в  состав внереализационных расходов  на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

4. Сумма резерва по  сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней - в сумму  создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

5. Сумма резерва по  сомнительным долгам, не полностью  использованная налогоплательщиком  в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва  по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

 

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

Резерв по сомнительным долгам отражается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

 

На сумму создаваемых  резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и  кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

 

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

корреспондирует со счетами:

 

         по дебету                           по кредиту

 

62 Расчеты с покупателями  и        91 Прочие доходы  и расходы

   заказчиками

76 Расчеты с разными

   дебиторами и  кредиторами

91 Прочие доходы и  расходы

III. Прочие расходы

 

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" Прочими расходами являются:

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

 

По итогам 1 квартала и оценки дебиторской задолженности по сомнительным долгам создается резерв не превышающий 10% от суммы выручки, т. е не более 587 000 руб. Исходя из требований НК РФ по ООО «Коралл» создается резерв в размере 100 % задолженности – 75 000 руб., по ООО «Заря»- 50% от суммы задолженности – 70 000 руб., по задолженности ЗАО «Марс» резерв не создается. Итого формируются следующие проводки:

Дт 91.2- Кт 63 – 145 000 руб.;

 

В течении 2 квартала задолженность  ООО «Заря» погашается полностью, резерв восстанавливается и вся сумма поступлений отражается в составе выручке предприятия как прочие доходы (второй вариант действий предполагает сторнирование операций в части создания резерва и отнесение его на расходы, но более правильным мне кажется все-таки первый вариант):

Дт 51 –Кт 62 - 140 000 руб.; (поступление д/с)

Дт 62 – Кт 90.1 – 140 000 руб.;(выручка);

Дт 63 – Кт 91.1 – 70 000 руб.(отражение резерва на доходах);

 

Задолженность ЗАО «Марс» погашается частично в размере 60 000 руб., а на оставшуюся сумму 30 000 руб. создается 100 % резерв, т.к. срок задолженности на 31.06. составляет 42+90=152 дня проводки следующие:

 Дт 51 –Кт 62 60 000 руб.; (поступление д/с)

Дт 62 – Кт 90.1 – 60 000 руб.;(выручка);

Дт 91.2 –Кт 63– 30 000 руб.(создание резерва на расходы);

 

В отношении ООО «Коралл» получены документы о его банкротстве – соответственно долг из разряда сомнительных переходит в разряд  нереальных ко взысканию и за счет созданного резерва списывается следующими проводками:

Дт 63 – Кт 62 – 75 000 руб. (списание задолженности за счет резерва);

 Итого по состоянию  на 31.06.20… оборот по ДТ 63 – 145 000 руб., по кредиту – 30 000 руб., Кт остаток – 30 000 руб.

 

 

Тема 2. Учет основных средств и нематериальных активов

 

Задача 4.

         На балансе ООО "Махаон" в составе нематериальных активов числится исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом.          Первоначальная стоимость нематериального актива - 124000 руб., сумма начисленной амортизации - 50000 руб.

Согласно лицензионному  договору, уступлено исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 96000 руб.

 

1. Укажите, какими нормативными документами регулируются данные операции.
2. Определите  и отразите в учете финансовый результат от выбытия нематериального актива.

 

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и часть 2;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 июля 1998 г. № 34 н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 106н

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на Прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н;

 

Дт 05 –Кт 04 - 50 000 руб.; (списание амортизационных начислений)

Дт 91.2 – Кт 04 – 74 000 руб.;(списание остаточной стоимости);

Дт 62 – Кт 91.1 – 96 000 руб.(отражение суммы сделки);

Дт 91.2 –Кт 68 - 14 640 руб.; (НДС от сделки 96 000*18/118)

Дт 91-9 – Кт 99 – 7 360 руб.(прибыль по итогам сделки (96 000 -14640-74000=7360));

 

 

Тема 3. Учет финансовых вложений

 

Задача 5.

ОАО "Соната" оказало услуги , выставив счёт и счёт- фактуру на 542800 руб. (в т.ч. НДС). 29 марта 20.. г. получен в оплату от заказчика банковский вексель номиналом 550000 руб. со сроком погашения не ранее 25 апреля текущего года.

 Вексель был погашен 29 апреля. Ставка рефинансирования ЦБ составляет в момент совершения операции 8,25% (в последующие периоды ставка может быть изменена и при решении задачи следует брать действующую ставку).

 

1. Укажите, какими нормативными документами регулируются операции с ценными бумагами.

  2. Составьте бухгалтерские проводки по операциям.

3. Поясните порядок  учёта НДС при операциях с  векселями.

 

• Гражданский кодекс Российской Федерации;

• Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и часть 2;

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

• Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34 н;

• Положение по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 27н;

 

Дт 62-Кт90.1 – 542800 руб. (выставлен  счет покупателю и отражена выручка);

Дт 90.3 – Кт 68 – 82800 руб. (начислен НДС);

Дт90.2 – Кт 40 – 460 000 руб. (списана себестоимость услуг );

ДТ 76.3 – Кт 62 – 542 800 руб. (в счет погашения задолженности получен банковский вексель);