Учет денежных средств на расчетном счете

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет  поступления и создания нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации  на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» начисляют начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов  относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет и вкладов  в установленный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 (по аналогии с основными  средствами).

При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75

 «Расчеты  с учредителями» Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные получения», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета  нематериальных активов, поступивших  для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для  учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой  стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость. Срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

Учет  выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов  являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в  счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии  нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нма формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже  и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. Для определения суммы НДС по проданным нма нужно выяснить факты приобретения активов - с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нма плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нма.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с чета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение  согласованной стоимости над  остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

· наличие документов, подтверждающих права организации  на использование нематериальных активов;

· правильность и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Проверяя эти  вопросы, аудитор в первую очередь  должен установить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов (НМА), акцентировав внимание на такой их особенности, как  способность приносить доход. А ведь именно о последней нередко забывают руководители и учредители, когда место реального материального или денежного взноса в качестве вклада в уставной капитал принимают "ноу-хау", как взнос в уставной капитал, да еще и без экспертной проверки.

Конечно, один аудитор  вообще может быть не компетентен  объективно провести проверку такого вопроса, но при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководителем  предприятия.

Нередко в состав нематериальных активов включают и различные лицензии со сроком действия менее одного года (в том числе и на занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (например, на торговлю вино-водочной продукцией, табачными изделиями). Все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или включаться в себестоимость, в зависимости от состава затрат.

В современных  условиях очень важно контролировать отнесение к нематериальным активам  приобретенных предприятием квартир. Проверяя этот вопрос, аудитор должен тщательно проверить все документы, относящиеся к данной операции, обратив особое внимание на законность сделки и правильность определения стоимости квартиры.

Проверяя начисление и списание износа нематериальных активов, аудитору надо убедиться, что износ начисляется и относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода.

Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор  проверяет, все ли эти операции отражены только на счете № 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете № 90.

Очень важно  при всём этом тщательно проверить  исчисления налогов по этим операциям  и финансового результата. При  покупке предприятием квартир и  передачи их в личную собственность (причем как путем безвозмездной  передачи, так и - купли-продажи) необходимо проверить реальность оценки квартир и правильность отражения всех операций в бухгалтерском учете.

Особое внимание при проверке нематериальных активов  должно быть уделено правильности исчисления налогов (так как при приобретении НМА неправильно рассчитываются нормы: завышаются, или занижаются против расчетных).

Встречаются и  такие случаи, когда у НМА уже  полностью истек установленный  полезный срок их использования, но амортизация  по ним продолжает начисляться.

Проверки использования  НМА необходимо увязывать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при всём этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре.

При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета НМА по их видам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  используемой литературы

1. Гражданский  кодекс РФ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005г.)

2. Налоговый кодекс РФ  часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003г. №117 - ФЗ (в ред. От 7 июля 2003г.)

3. Письмо Минфина РФ  от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении  нематериальных активов»

4. Анциферова И.В., « Бухгалтерский  финансовый учет»,Изд-во: Перспектива  2004 - 358с.

5. Астахов В. Н. «  Бухгалтерский (финансовый) учет»  : Учебное пособие. Издание 5-е,  перераб. и доп. - М.: Ростов н\Д:  Издательский центр «МарТ», 2004. 960с.

6. Гетьман В.Г. «Учет  деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №1

7. Глушков И. Е., « Бухгалтерский  (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии», - М.: Изд-во КноРус, Экор - книга 2002 - 1200с.

8. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., «Самоучитель по бухгалтерскому  учету», - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 239-512 с.

9. Греков П.С., Соколов  П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных  активов» - Аудитор, 2002, №3

10. Евсеева И. В., Наумова  А. Ю. «Бухгалтерский финансовый  учет»: Учебно-практическое пособие. -.: МФА, 2005. 180с.

11. Журнал "Российский  налоговый курьер" № 21 - 2004г.