Учет денежных средств на специальных счетах в банке

После того как в приходной части отчета отражено все движение ценностей, выводят остаток на конец месяца.

В сроки, установленные графиком документооборота, отчеты о движении продуктов и материалов сдаются вместе со всеми первичными документами в бухгалтерию организации, где проверяются правильность переноса остатка на начало месяца, обоснованность каждой записи и ее соответствие данным первичных документов. Затем производится таксировка отчета и проверяется достоверность выведения остатков на конец месяца.

Из-за большого количества запасных частей и ремонтных материалов к тракторам, автомобилям, комбайнам и другим сельскохозяйственным машинам допускается отражать в отчете о движении продуктов и материалов только их стоимостное измерение, не перечисляя сами наименования запасных частей и ремонтных материалов.

После проверки отчета, данные из него переносят в регистры аналитического и синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Методы оценки  материалов и порядок списания  материалов на затраты производства

 

В соответствии с действующим  Планом счетов для учета материально-

производственных  запасов в организациях предназначены  следующие балансовые, инвентарные, активные счета: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43

«Готовая продукция», 11 «Животные  на выращивании и откорме». Сельскохозяйственную продукцию и молодняк животных собственного

производства текущего года оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; производства прошлых лет — по фактической.

Нормативно-прогнозную (плановую) себестоимость в конце  года доводят до уровня фактической  путем отнесения калькуляционной  разницы, способом дополнительной записи (перерасходе) или «сторно» (экономии). Полученную побочную продукцию (солома, навоз) оценивают по ценам их возможной реализации.

Промышленную продукцию, выработанную в цехах и промышленных производствах из сельскохозяйственной продукции прошлых лет, а также покупной, оценивают по фактической себестоимости. Покупные производственные запасы промышленного производства оценивают исходя из цен приобретения и других расходов.

Фактическая себестоимость  материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством.

В случае, если расходы по доставке материалов оплачивает принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость  материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия  основных средств и другого имущества, определяется исходя из рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично.

Фактическая себестоимость  приобретенных материалов включает:

• стоимость материалов по ценам приобретения;
• транспортно-заготовительные расходы;
• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по ценам приобретения представляет собой сумму оплаты, установленную  соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

К транспортно-заготовительным  расходам относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию. В их состав включаются:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретенных материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческими и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов а местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• сумма начисленных процентов за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь от поставленных материалов в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
• другие расходы.

Расходы по доведению  материалов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации целях,  включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

В соответствии с п.2.6.12. Основных положений по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), определено, что  включение в состав себестоимости  материальных ресурсов может производится:

• по ценам последнего приобретения (ЛИФО);
• по средневзвешенным ценам;
• по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости.

Применение  иных методов оценки запасов при  их включении в себестоимость  устанавливается законодательством.

 Оценка запасов методом  Л ИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних по времени приобретений.

При применении данного метода оценка материальных ресурсов (в том числе покупных кормов), находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений. Применение этого метода предпочтительнее в случае, если цены к концу отчетного периода возрастают.

Необходимость определения средневзвешенной цены обусловлена тем, что отпускные  цены на материальные ресурсы постоянно  меняются, а транспортно-заготовительные  расходы зависят от местонахождения  поставщика и вида доставки транспортных средств (величина непостоянная). Цена определяется делением общей себестоимости конкретного вида запасов (кормов) на их количество.

 Вариант  учета материальных ресурсов  по учетным ценам предполагает, что они могут состоять из:

1) договорных  цен с выделением отклонений  от учетных цен;

2) прогнозно-расчетных  цен, рассчитанных как средняя  величина фактической

себестоимости за определенный период.

Способ оценки при отпуске материалов в производство отражается в учетной политике организации.

В связи с  инфляцией сельскохозяйственные организации  Республики Беларусь могут переоценивать  материальные ресурсы в порядке  и в случаях, предусмотренных  законодательством. Увеличение стоимости  ресурсов в результате переоценки зачисляют  на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (дооценка, уценка) проводится по инициативе самой организации, то ее результаты относят на внереализационные доходы и расходы с соответствующим налогообложением.

В соответствии с Инструкцией о порядке учета материалов (постановление Министерства финансов Республики Беларусь) от17 июля 2007 г. № 114 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение  одно из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течении отчетного года и  отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два  способа исчисления себестоимости  единицы материалов:

• включая все расходы, связанные с приобретением материалов;
• включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  расходов и других расходов, связанных  с приобретением материалов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в покупных ценах.

 Оценка отпущенных  материалов по себестоимости  каждой единицы запаса должна  применяться организацией в случае, если используемые материалы  не смогут обычным образом  заменять друг друга или подлежат  особому учету.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя  определяется по каждой группе (виду) материалов, как частное от деления общей  себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Применение  способов средних оценок фактической  себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляется следующими вариантами:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за отчетный период;
• путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая цена), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до моментя отпуска.

Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости  материалов должен раскрываться в учетной  политике организации.

В случае значительной трудоемкости учетных работ при  оценке материалов по способу средней  себестоимости и способу ЛИФО допускается принимать для расчета  только покупную цену материалов.

Разрешается в  аналитическом бухгалтерском учете  и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных  цен на материалы применяются:

• покупные цены. В этом случае другие расходы,входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составеитранспортно-заготовительных расходов;
• товарго-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применителбно к уровню фактической себестоимости соответствующих материало, они предназначены для использования внутри организации;
• средняя цена группы и др.

Применение  метода Л И Ф О ведет к  завышению себестоимости отпущенных материальных ценностей в производство и занижению стоимости остатков материально-производственных запасов в балансе. Производственные запасы, полученные при выполнении товарообменных операций, оценивают исходя из учетной цены отгруженного товара на дату отгрузки с включением таможенных платежей, налогов в соответствии с действующим законодательством.