Учет денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах

Если в соответствии с валютным законодательством на поступившую сумму не распространяется требование об обязательной продаже, вся сумма в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет организации.

В учете это отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1.

Таким образом, контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по ее продаже - основное предназначение транзитного валютного счета. Круг иных операций по этому счету строго ограничен их конкретным перечнем, который содержится в Инструкции Банка России «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. №7.

Так как продажа валюты может осуществляться банками в течение трех рабочих дней, то для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Рассматривая порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валютных средств, следует учитывать, что и обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражаются одинаково.

На текущий валютный счет средства в иностранной валюте могут поступать только с транзитного валютного счета. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дебет 52-1-2 Кредит 52-1-1.

С текущего валютного счета организации могут производить расчеты с иностранными поставщиками за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности; выплату дивидендов учредителям; оплату услуг транспортных, страховых и экспедиторских услуг; погашение кредитов и займов; оплату командировочных расходов; продажу валюты и другие операции.

Отдельный счет - специальный транзитный валютный счет. Он открывается организациям, осуществляющим покупку иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки. Он предназначен только для зачисления купленной иностранной валюты, т.е. на те цели, которые были указаны в поручении банку на продажу.

В соответствии с Указаниями Центрального банка РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998. № 383-У, при покупке валюты

Для оплаты импортного контракта необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму в размере суммы, направленной для приобретения валюты. Возврат средств, переведенных на депозит, осуществляется после представления в банк документов, подтверждающих ввоз импортных товаров на территорию РФ.

Иностранная валюта, купленная предприятием на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по распоряжению предприятия о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты. В противном случае она подлежит обратной продаже банком. Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, признается финансовым результатом от покупки валюты.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Положением ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62.

Порядок отражения операций, связанных с продажей валюты, в бухгалтерском учете зависит от целей, на которые она приобретается.

Валюта может приобретаться:

• для оплаты импортного контракта;

• на другие цели (оплату командировочных, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Для учета операций по специальному транзитному валютному счету к счету 52 «Валютные счета» вводят дополнительный субсчет второго порядка - 52-1-3.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты.

Предприятия могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение на открытие счетов в иностранных банках. При этом разрешения выдаются на проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом, на оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом, на осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

Для отражения в бухгалтерском учете предприятия информация о движении валютных средств на данных счетах используется специальный субсчет к счету 52 — 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка бухгалтер проверяет правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставляет против каждой записи код корреспондирующего счета. После обработки выписок банка хозяйственные операции отражаются в журнале-ордере № 2/1.

Если к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Положением установлено, что за дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов. Так, согласно ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, — внереализационными расходами (ст. 265).

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и обязательств производится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. ежеквартально, в налоговом учете такой пересчет осуществляется ежемесячно. При этом согласно п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы и осуществления расхода в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Бухгалтерский учет денежных средств ОАО «МуЗа», охватывая все стороны экономической и хозяйственной деятельности учреждения как внутри самого предприятия, так и во взаимоотношениях с другими предприятиями, должен не только обнаруживать нарушения режима экономии в планировании и расходовании средств, но и выявлять скрытые резервы, предупреждать и вовремя устранять возможные необоснованные потери и затраты;

Обобщение практики позволяет сделать вывод, что основными недостатками существующих документационных процессов являются:

 - отсутствие единой научно обоснованной классификации документов одного и того же вида (по формату, оформлению, терминологии, написанию);

- неоправданное дублирование как отдельных документов, так и содержащихся в них реквизитов;

- несовершенство способов составления и размножения документов;

- нерациональность традиционно сложившихся в организациях маршрутов документов;

- рыночные отношения ставили перед организациями задачи постоянного совершенствования синтетического и аналитического учета, решение которых не завершено до настоящего времени;

Учитывая негативное влияние перечисленных проблем на эффективность работы бухгалтерии, следует искать новые пути совершенствования документационных процессов путем создания централизованной информационной службы и организации кольцевой системы сбора и разноски информации между обслуживаемыми учреждениями и проводить политику централизации учета в организации.

 

 

Список литературы

 

Нормативные правовые акты

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06 декабря  2011г. №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп. от27.04.2012 № 55н).
3. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 18.07.2012).

Книги

1. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет : учебник / Н.Г. Сапожникова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. :КНОРУС, 2011. – 472 с.
2. Терентьева, Т.В. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / Т.В. Терентьева. - М.: Вузовский учебник, 2010. – 208 с.
3. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М. : КНОРУС, 2012. –526 с.

Статьи

1. Адаменко А.А. Управленческая отчетность как неотъемлемая составляющая системы контролинга / А.А. Адаменко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2012. - № 1-2. С. 8-13.

2. Башарова О.Г., Белая В.В. Управленческая отчетность как инструмент управления бизнесом / О.Г. Башарова, В.В. Белая // Управленческий учет. - 2013. -№ 6. – С. 91-97.

3. Игошина Ю.А. Содержание управленческой отчетности и этапы ее постановки / Ю.А. Игошина // Вестник НГИЭИ. - 2012.  - № 7. - С. 13-28.

4. Денисевич, Ю.В. Совершенствование методики составления стратегического производного балансового отчета / Ю.В. Денисевич // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: вторая всероссийская научно-практическая конференция : материалы конференции. - Ростов-на-Дону : Издательство РГЭУ (РИНХ), 2007. – с. 124-128.