Учет денежных средств

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу  счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с  приложением к ним всех первичных  расчетных документов. Записи в выписке  банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным  расчетам.

В бухгалтерском учете  организации для учета этих операций открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке  банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) — в дебет счета, а  выбытие (уменьшение) — в кредит счета. Это вытекает из того, что  для банка «Расчетный счет» имеет  не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает  свои обязательства перед клиентами).

При получении банковской выписки в первую очередь проверяют  тождество остатка средств, указанною  в выписке, остатку по счету 51 «Расчетный счет». Затем проверяют приложенные  к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке  и отсутствие арифметических ошибок- Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетный счет» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения  причин на счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить в учреждение банка.

Наряду с расчетными счетами  организации могут иметь счета  для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и  иных платежных документах (кроме  векселей) и предназначенных для  финансирования капитального строительства  и других текущих расходов.

Учет данных средств ведется  в порядке, аналогичном порядку  отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных видов платежных документов.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются  те же первичные документы, что и  по расчетному счету.

Зачисление денежных средств  на специальные счета отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т 55 «Специальные счета  в банках»  
К-т 51 «Расчетные счета».

В случае заключения договора о выдаче кредита для пополнения специальных счетов, на его сумму  с учетом процентов на счетах бухгалтерского учета делается проводка:

Д-т 55 «Специальные счета  в банках»  
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

По мере использования  средств со специальных счетов (на основе выписок банка) производится запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.  
К-т 55 «Специальные счета в банках».

Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам» и др.  
К-т 55 «Специальные счета в банках».

При отражении выдачи под  отчет работнику корпоративной  пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Корпоративные банковские карты».

После представления и  утверждения авансового отчета подотчетного лица о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и  др.  
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в  банках средств целевого финансирования. К ним можно отнести: субсидии государственных органов, средства на финансирование учреждений социально-культурного  назначения, средства на финансирование капитальных вложений по объектам внеоборотных активов и пр.

Получение средств финансирования отражается записью:

Д-т 55 «Специальные счета  в банках»  
К-т 86 «Целевое финансирование».

Использование этих средств  отражается:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др.  
К-т 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках»  организуется для обеспечения возможности  получения данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, корпоративных  картах и др. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет операций в иностранной валюте

При учете валютных, экспортных и импортных операций необходимо руководствоваться нормативными документами, которые можно разделить на две  основные группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, регламентирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным  документом, регламентирующим особенности  бухгалтерского учета операций в  иностранной валюте, является Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) [13].

Бухгалтерский учет валютных операций, с одной стороны, формирует  полную картину внешнеэкономической  деятельности, а с другой — отражает состояние активов, капитала и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

В связи с тем, что бухгалтерский  учет в России ведется в едином денежном измерителе — рублях, возникает  необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли  при отражении в учете валютных операций. Возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны  подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме  в иностранной валюте (или в  условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми  обязательствами, выраженными в  иностранной валюте, а не с валютными  обязательствами. Суммовые разницы  могут возникать, например, на счетах расчетов. На этих счетах отражается денежное обязательство в рублях на дату его  возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся  суммовая разница корректирует или  стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств  за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая же разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу  между рублевой оценкой валютного  актива или обязательства по курсу  на дату расчета (или дату составления  отчетности) и его рублевой оценкой  на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или  дату составления отчетности за предыдущий отчетный период). Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

ПБУ 3/2000 предусматривается, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств  в расчетах с юридическими и физическими  лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета  или иностранных источников в  рамках помощи РФ в соответствии с  заключенными договорами, выраженной в иностранной валюте, в рубли  должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на отчетную дату составления  бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и  средств на счетах в банках, выраженной в иностранной валюте, кроме того, может производиться по мере изменения  курсов иностранных валют.

В отличие от денежных средств  и средств в расчетах, имущество  организации (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и пр.), приобретенное за иностранную  валюту, принимается к учету в  оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в  дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете  возникающие курсовые разницы относятся  на финансовые результаты организации  как внереализационные доходы или  расходы.

Исключение из такого порядка  составляют курсовые разницы, возникающие  при учете операций, связанных  с формированием уставного капитала. Под курсовой разницей, связанной  с такими операциями, признается разность между рублевой оценкой задолженности  учредителя (участника) по вкладу в  уставный капитал, оцененному в учредительных  документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и  рублевой оценкой этой задолженности  на дату поступления сумм вкладов. Эти  курсовые разницы изменяют сумму  добавочного капитала организации  и отражаются на самостоятельном  счете 83 «Добавочный капитал».

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому относится  дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе  счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной  валюте необходимо отражать обособленно  на специальных субсчетах, открываемых  к синтетически счетам. Некоторую  особенность имеет учетное отражение  денежных средств в иностранной  валюте.

Организации обязаны хранить  свободные денежные средства в иностранных  валютах на счетах в учреждениях  банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все  валютные операции осуществляются через  валютные счета. Обычно банки открывают  счета по отдельным видам иностранных  валют (доллары США, евро и т.д.).

Для открытия валютного счета  организация должна представить  в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между  банком и организацией заключается  договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организации  одновременно три счета:

• транзитный валютный счет;
• текущий валютный счет;
• специальные счета.

Организации могут открывать  валютные счета и в иностранных  банках за границей, но проведение по ним  операций требует предварительного разрешения ЦБ России.

Каждый валютный счет ведется  обычно в одной иностранной валюте, выбранной самой организацией при  его открытии. При списании или  зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию (согласно условиям, указанным в договоре организации  с банком). Конвертация одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента — владельца счета.

За открытие валютного  счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного  счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи  с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежным банкам и пр.). Банк один раз в месяц (квартал) начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются  в договоре).

Для учета операций по валютному  счету используется активный синтетический  счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток  иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому  счету являются выписки банка (с  приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при  проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и свободная продажа иностранной  валюты. Все организации на территории России обязаны продавать валютную экспортную выручку в установленном  нормативными актами размере (на момент написания учебника — 25%) в течение  семи рабочих дней со дня ее поступления  на транзитный валютный счет. В сумму  продаваемой валюты входят все поступления  на счет организации, включая предварительную  оплату и суммы авансов, за исключением: полученных кредитов и начисленных  по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других предприятий; поступлений от продажи ценных бумаг, а также  доходов по ним.