Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

">      Данные  платежных требований ежедневно  записываются в ведомости учета  реализации продукции (работ, услуг).

      Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю

      Под реализацией товаров, работ или  услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе  обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а  также результатов выполненных  работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

      Реализация  продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

      - по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

      - по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

      - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

      При учете продукции по фактической  производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20, 43, 45, 90, 62 в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

      1. при учете реализации продукции по мере уплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

      - Дт43 - Кт20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

      - Дт45 - Кт43 - отгружена готовая продукция покупателю;

      - Дт62 - Кт90 - отражена выручка от продажи;

      - Дт90 - Кт68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;

      - Дт51 - Кт62 - получены деньги от покупателей;

      - Дт90 - Кт45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

      2. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

      - Дт43 - Кт20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;

      - Дт62 - Кт90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

      - Дт90 - Кт68 - начислен ИДС после отгрузки;

      - Дт90 - Кт43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

      - Дт51 - Кт62 - оплачена отгруженная продукция [11,c.14].

      При установлении отпускных цен и  заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика к покупателю. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем. 
 
 
 

2.2. Формирование и  учет расходов  по обычным видам  деятельности 

      Доходы  от обычных видов деятельности – это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

     Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

     - у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

     - сумма выручки может быть надежно оценена;

     - существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

     - право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

     - сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

      Если  хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а  кредиторская задолженность за полученный актив.

     Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

     - расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

     - сумма расходов может быть надежно оценена;

     - существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

     Если  хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а  дебиторская задолженность.

      Для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 «Продажи».

      В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации  по обычным видам деятельности. К  счету 90 открываются субсчета:  
90-1 «Выручка»;  
90-2 «Себестоимость продаж»;  
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;  
90-4 «Акцизы»;  
90-9 «Прибыль / убыток от продаж». 

      Выручка от продажи отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Одновременно  в дебет счета 90 «Продажи» списывается  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита  счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

      После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

      По  окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам  с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

      Таким образом, финансовый результат от продажи = сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

      Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Дт90-9 Кт99 - отражена сумма прибыли за месяц  Дт99 Кт90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

      По  окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

      В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:  Дт90-1 - Кт90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;  Дт90-9 - Кт90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  

      В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 
 
 
 
 
 

      2.3. Раскрытие информации  о доходах и  расходах по обычным  видам деятельности  в бухгалтерской  отчетности 

      В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

      Выручка признается в бухгалтерском учете  организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 «Доходы  организации»:

      - право получения указанной выручки организация имеет согласно договору, либо это право подтверждено иным образом;

      - сумма выручки может быть определена;

      - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;

      - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в  бухгалтерском учете организации  признается не выручка, а кредиторская задолженность.

      Если  сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается  к бухгалтерскому учету в размере  признанных в бухгалтерском учете  расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

      При расчете выручки в состав доходов  не включаются:

      - суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

      - суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      - суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      - поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

      - суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно  в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о  прибылях и убытках (в случае его  разработки и принятия организацией самостоятельно).

      Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

      - разница между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» (субсчет «Выручка») и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины»), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;

      - разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в противном случае.  

      Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

      По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся  к проданным в отчетном периоде  продукции, работам, услугам.

      При определении себестоимости проданных  продукции, работ, услуг следует  руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и кулькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

      Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продажи которых  отражена в данном отчетном периоде.