Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути.

     При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости, в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

 

 

 

 

 

 

1.5 УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

 

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2. 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.,

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей, соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной, налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.6 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства  организации. 
К  собственным средствам организации  относятся: 
• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных  платежей; 
• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам; 
• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной  основе; 
• страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых  случаев. 
Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись: 

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в  обращении» 
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль  использованная». 
Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». 
Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются: 
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
К-т 86 «Целевое  финансирование». 
Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается: 
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» 
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 
Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются  записи: 
Д-т 86 «Целевое  финансирование» 
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». 
После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные  доходы:                                                                                                            Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» 
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». 
При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить. 
Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно  отнести: 
• кредиты  банков; 
• займы юридических и физических  лиц; 
• бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; 
• средства, полученные от других организаций в порядке до- 
левого участия в строительстве  объектов. 
Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца  отражается: 
Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в  банках» 
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и  займам», 
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам». 
Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные  кредиты). 
Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации. 
Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций  обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются  путем перечисления их доли:                                       Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование»                                                                                                    К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

 

2.1 Вступительный баланс

 

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	141426	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	729
Нематериальные активы	5472	Расчеты по налогам и сборам	308
Вложения во внеоборотные активы	2945	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	427
Материалы	4371	Расчеты с персоналом по оплате труда	921
НДС по приобретенным ценностям	581	Расчеты с разными кредиторами	773
Основное производство	630	Прибыли и убытки	137
Готовая продукция	1038	Уставный капитал	412974
Касса	129	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1644
Расчетные счета	258700	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	538
Валютные счета	1554
Расчеты с разными дебиторами	530
Расчеты с покупателями и заказчиками	942
Расчеты с подотчетными лицами	133
Баланс	418451	Баланс	418451

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Журнал хозяйственных операций за март 2010 года

 

№ п/п	Наименование	Содержание	Номер счета		Сумма
			Д	К
1	2	3	4	5	6
1.	Расчёт амортизации основных средств	Начислена амортизация основных средств:
		а) оборудования общепроизводственного назначения;	25	02	218
		б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения	26	02	64
2.	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	38
3.	Акт переоценки основных средств	Осуществлена переоценка основных средств (дооценка)	01	83	1250
		Произведена индексация суммы износа в результате переоценки основных средств	83	02	330
4.	Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г.	Произведена ликвидация объекта основных средств: по причине физического износа
		а) первоначальная стоимость	91.2	01	2900
		б) износ за время эксплуатации	02	91.2	2580
5.	Накладная №21 от 5.03.2010г.	Оприходован металлолом от ликвидации объекта	10	91.1	86
6.	Расчет бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта	99	91.9	234
7.	Акт приема-передачи основных средств ос-1 от 7.03.2010г.	Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений	01	08	2945
8.	Акт инвентаризации основных средств	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	01	91.1	180
9.	Акт на списание основных средств от 3.03.2010г.	Списываются по акту реализованные объекты основных средств:
		а) первоначальная стоимость;	91.2	01	2900
		б) амортизация за время эксплуатации;	02	91	730
		в) продажная стоимость, включая НДС	62	91.1	3658
1	2	3	4	5	6
10.	Выписка банка	Поступили на расчетный счет денежные средства:
		а) от покупателей за проданные объекты основных средств;	51	62	3658
		б) штрафы за нарушение условий договоров;	51	91.1	300
		в) в погашение прочей дебиторской задолженности;	51	76.1	413
		г) краткосрочный кредит	51	66.1	500
11.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств	91.2	68	558
12.	Справка бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств	91.9	99	930
13.	Счет – фактура поставщика от 14.03.2010г.	Акцептованы расчетные документы поставщика «С» за поступившие и принятые на склад материалы:
		а) по покупной стоимости;	15	60.1	1100
		б) налог на добавленную стоимость	19	60.1	198
14.	Приходный ордер от 15.03.2010г.	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	10	15	1000
15.	Счет №12 от 15.03.2010г.	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов:
		а) стоимость транспортных услуг;	15	76.2	101
		б) НДС	19	76.2	18
16.	Авансовый отчет от 15.03.2010г.	Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм	15	71	12
17.	Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г.	Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам	16	15	213
18.	Лимитно-заборная карта	Отпущены со склада материалы по учетным ценам для:
		а) изготовления изделия «А»;	20.1	10	1180
		б) изготовления изделия «Б»	20.2	10	1360
19.	Требование №11 от 12.03.2010г.	Отпущены материалы со склада по учетным ценам:
		а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования;	25	10	430
		б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения	26	10	196
1	2	3	4	5	6
20.	Расчет бухгалтерии за март	Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам:
		а) для производства изделия «А»	20.1	16	93
		б) для производства изделия «Б»	20.2	16	107
		в) на обслуживание и ремонт оборудования;	25	16	34
		г) на общехозяйственные расходы	26	16	15
21.	Расчетная ведомость №3 за март	Начислена и распределена заработная плата персоналу организации:
		а) рабочим основного производства по изготовлению изделия «А»;	20.1	70	1100
		б) рабочим основного производства по изготовлению изделия «Б»;	20.2	70	900
		в) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования;	25	70	300
		г) административно-управленческому персоналу организации;	26	70	370
		д) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции;	44	70	280
		е) пособия по временной нетрудоспособности;	69	70	132
		ж) материальная помощь	91.2	70	5
22.	Расчет бухгалтерии за март	Произведены отчисления во внебюджетные фонды по действующим ставкам от сумм начисленной заработной платы:
		а) рабочим основного производства  по  изготовлению изделия «А»;	20.1	69	286
		б) рабочим основного производства по  изготовлению изделия «Б»;	20.2	69	234
		в) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудование;	25	69	78
		г) административно-управленческого персоналу;	26	69	96
		д) рабочим за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции	44	69	73
1	2	3	4	5	6
23.	Расчетная ведомость №3 за март	Удержаны из заработной платы:
		а) налог на доходы физических лиц;	70	68	398
		б) по исполнительным листам;	70	76.2	158
		в) неиспользованные авансы подотчетных лиц;	70	71	103
		г) профсоюзные членские взносы	70	76.2	123
24.	Расчет бухгалтерии	Начислены местные налоги и сборы за март 2010г.
		а) местный сбор;	91.2	68	111
		б) налог на имущество;	91.2	68	122
		в) транспортный налог	26	68	257
25.	Расчет бухгалтерии	Списаны: а)на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным материальным ценностям	68	19	706
		б) На прочие расходы проценты за пользование краткосрочным кредитом	91.2	66	15
26.	Выписка банка от 12.03.2010г.	Перечислена с расчетного счета задолженность:
		а) поставщику «С» за материалы;	60	51	520
		б) автотранспортной организации;	76.2	51	261
		в) проценты за краткосрочный кредит	66.2	51	15
27.	Счета-фактуры за март 2010 г.	Акцептованы счета:
		а) по энергосбыту за энергию и тепло, использованные цехами;	25	76.2	347
		б) за энергию и тепло, использованные подразделениями общехозяйственного назначения;	26	76.2	223
		в) подрядчику «Д»  за ремонт производственного оборудования;	25	60	208
		г) Горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды;	26	76.2	206
		д) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов	44	76.2	89
28.	Справка бухгалтерии	Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство
		а) изделие «А»	20.1	25	811
		б) изделие «Б»	20.2	25	804
29.	Справка бухгалтерии	Списываются общехозяйственные расходы на счет «Продажи»	90.2	26	1465
30.	Накладные, ведомость выпуска готовой продукции	Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной себестоимости):
		а) изделие «А»;	43.1	40.1	3640
		б) изделие «Б»	43.2	40.2	3070
		По фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов):
		а) изделие «А»;	40.1	20.1	3447
		б) изделие «Б»	40.2	20.2	3328
31.	Расчет бухгалтерии	Списывается на счет реализации сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход
		а) изделие «А»;	90.2	40.1	[193]
		б) изделие «Б»	90.2	40.2	258
32.	Товарно-транспортные накладные от 24.03.2010г.	Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами:
		а) стоимость по договорным ценам;	62	90	12744
		б) производственная (нормативная) себестоимость	90.2	43	7228
33.	Расчет бухгалтерии	Начислен налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции	90.3	68	1944
34.	Авансовый отчет от 15.03.2010г.	Из подотчетных сумм оплачены расходы по перевозке отгруженной продукции	43	44	71
35.	Выписка банка от 17.03.2010г.	Поступило на расчетный счет от покупателей за отгруженную продукцию по продажным ценам с НДС	51	62	12744
36.	Справки бухгалтерии за март	Списываются коммерческие расходы на счет «Продажи»	90.2	44	484
37.	Бухгалтерская справка за март	Определить и списать финансовый результат от реализации продукции	90.9	99	1558
1	2	3	4	5	6
38.	Бухгалтерская справка за март	Начислен штраф к уплате по хозяйственным договорам за нарушение сроков поставки готовой продукции	91.2	76.2	13
39.	Выписка банка от 19.03.2010г.	Перечислено с расчетного счета:
		а) налоги в бюджет
		налог на добавленную                 стоимость	68	51	1840
		НДФЛ	68	51	398
		местные налоги	68	51	420
		б) поставщику «С» за поставленные материалы, оказанные услуги;	60	51	510
		в) подрядчику  «Д» за ремонт производственного оборудования;	60	51	208
		г) во внебюджетные фонды:
		ФСС РФ          ПФ РФ          ФОМС РФ	69.1    69.2    69.3	51      51      51	158        658        138
		д) удержания по исполнительным листам;	76	51	158
		е) задолженность прочим кредиторам;	76.2	51	386
		ж) штрафы по хозяйственным договорам	76.2	51	175
40.	Выпивка банка от 21.03.2010г.	С расчетного счета получено в кассу на выплаты заработной платы и на командировочные расходы	50	51	2950
41.	Платежная ведомость, расходный кассовый ордер	Выдано из кассы:
		а) заработная плата;	70	50	2887
		б) в подотчет на хозяйственные расходы;	71	50	185
		в) материальная помощь	70	50	5
42.	Выписка банка от 22.03.2010г.	Перечислены с расчетного счета средства на депозитный счет в банке	55.3	51	2600
43.	Справки бухгалтерии за март 2010г.	Произведен пересчет остатка средств на валютном счете, сумма курсовой разницы (положительная) составила	52	91.1	268
44.	Расчет бухгалтерии за март 2010г.	Закрытие счёта 91.9,списание сальдо прочих доходов и расходов Отражены постоянные налоговые обязательства	91.9   99	99   68	482   1
45.	Расчёт бухгалтерии за март 2010г.	Начислен налог на прибыль по действующим ставкам	99	68	547
46.	Выписка банка от 27.03.2010г.	Перечислено с расчетного счета:
		а) налог на прибыль;	68	51	548
		б) задолженность банку по  краткосрочному кредиту	66.1	51	538
47	Выписка банка от 29.03.2010г.	С расчетного счета перечислено на депозитный счет в банке на срок 3 месяца	55.3	51	1700
Итого		109779

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Обработка данных на  счетах бухгалтерского учёта

 

Д            01            К
146000
1250 2945 180	2900 2900
4375	5800
144575

Д            02         К
	4574
2580 730	218 64 330
3310	612
	1886

 

Д            08         К
2945
	2945
0	2945
0

 

Д            05         К
	148
	38
0	38
	186

 

Д            04         К
5620
0	0

    5620

                                      

 

 

Д            10          К
4174
86 1000	1180 1360 430 196
1086	3166
2094