Учет долгосрочных инвестиций и источников их формирования

Основные нормативные документы по учету долгосрочных инвестиций

являются:

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет договоров строительного  подряда» ПБУ 2/08: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 24.10.2008. 2. Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160. 3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (с учетом последующих изменений и дополнений). 4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом  Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и дополнений). 5. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств: Утв. приказом Министерства  финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (с учетом последующих изменений и дополнений). 6. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений). 7. Унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету основных средств:  Утв. постановлением Госкомстата  России от 21.01.2003 № 7. 8. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

    Документооборот в экономической литературе определяется как путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив. Таким образом, следует отметить, что речь пойдет о  документообороте как определенной последовательности формирования информации (учетной регистрации) на том или ином участке учета.

  На схеме представлен документооборот по учету долгосрочных инвестиций. 
Схема 1

Последовательность формирования информации (документооборот) по учету  долгосрочных инвестиций

 

    Первичными документами по учету долгосрочных инвестиций могут являться в зависимости от видов деятельности самые различные документы: акты о приеме-сдаче объектов основных средств, договоры подряда, договоры купли-продажи, акты о приемке выполненных работ, сметы, товарные накладные, акты приема-передачи товаров и т.д.

1.3. Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятии

 

    Основными целями учета долгосрочных инвестиций являются:

1. своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2.обеспечение контроля  за ходом выполнения строительства,  вводом в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

3.правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

4.осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

    Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

    При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

    Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

    При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

    Для организации учета долгосрочных инвестиций используют синтетический счет 08 “ Вложения во внеоборотные фонды ”, который является активным и относится к калькуляционному признаку.

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах.

    Рассмотрим следующие аналитические счета, на которых отражается учет долгосрочных инвестиций:

• На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков.
• На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования.
• На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
• На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» -затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
• На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» - затраты по приобретению нематериальных активов.
• На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» -затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
• На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.
• На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - затраты на выполнение данных работ.

    По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

     Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

    Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2012 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

    Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

    По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

    Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

• № 18 -- для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;
• № 18-1 -- для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

   Рассмотрим организацию учета долгосрочных инвестиций на примере филиал №4 ГП «Северавтодор».

    Филиал №4 ГП «Северавтодор» осуществляет ремонт и реконструкцию опорной сети дорог Нефтеюганского района. На предприятии успешно внедрена международная система менеджмента качества ISO 9001-2001.

Основными заказчиками являются: Нефтеюганская Региональная Дирекция Дорожного департамента ХМАО – Югры; Федеральное управление автомобильных  дорог «Урал»; ООО «РН-Юганскнефтегаз».

    Филиал №4 ГП  «Северавтодор» сотрудничает с  такими предприятиями как ООО  «РН-Информ», ООО «Урал-Сервис»,  ООО «ЮНГ-Энергонефть», ООО «Спецкоммунсервис», ООО «РН-Сервис Склад» и многими  другими предприятиями города  и района.

    Рассмотрим журнал хозяйственных операций на предприятии «Северавтодор» за январь .

 

 

 

 

Таблица 1

Журнал хозяйственных  операций за январь (руб)

 

№ п/я		Содержание хозяйственных  операций	Дебит	Кредит
1		Отражена стоимость строительных работ	08	60		2000000
2		Здание введено в эксплуатацию	19	60		400000
3		Приобретены объекты основных средств	01	60		500000
4		Приобретены нематериальные активы	04	60		300000
5		Выданы из кассы на материалы	10	50		200000
6		Отражена сумма НДС ( 18% )	19	60		350000
7	Определена стоимость  работ и услуг вспомогательных  производств при  строительстве объектов		08		23	150000
8	Определена часть расходов будущих  периодов, относящихся к строительно-монтажным  работам и другим видам капитальных  вложений		08		97	350000
9	Определена стоимость работ, выполненных  субподрядчиками		08		60	100000
10	Определена сумма расходов на оплату труда работников, занятых в  капитальном строительстве		08		70	200000
11	Оприходованы излишки оборудования, выявленные при инвентаризации		01		91	20000
12	Начислена сумма износа основных средств, используемых в капитальном строительстве		08		02	60000

 

 

 

Заключение

 

     В курсовой  работе мною были даны основные понятия учета долгосрочных инвестиций, определена нормативно-правовая база организации учета и определены номер счета и классификационный признак.

    Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений. Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 “ Вложения во внеоборотные активы ”. Организации могут осуществлять строительные и монтажные и другие работы хозяйственным способом либо поручать эту деятельность строительным, монтажным, проектным и другим специализированным организациям подрядных началах. Выполненные работы оплачиваются по объекту в целом или после выполнения определенных этапов.

  Мною предлагаются  следующие пути улучшения использования  долгосрочных инвестиций:

1)  Чаще всего в роли источников долгосрочных инвестиций компании выступает прибыль, полученная в результате коммерческой деятельности компании.

2) Ещё одним источником долгосрочных инвестиций может стать долгосрочный банковский кредит. Очевидно, что предприятию придётся отдать некоторую сумму заработанных средств на погашение кредита, но  данная форма долгосрочных инвестиций позволит менеджменту предприятия планировать работу на длительный срок.

3) Бюджетное финансирование также может стать надежным источником финансирования долгосрочных инвестиций, но получить такой вид помощи от государства можно только в том случае, если наблюдается профицит бюджета.

4) Источниками финансирования долгосрочных инвестиций может стать выпуск дополнительных эмиссий ценных бумаг, которые могут быть размещены на рынке. Инвесторами в данном случае могут стать как юридические, так и физические лица.

5) В зависимости от вида предпринимательской деятельности, предприятие может привлечь долговременные инвестиции и иными способами, например, многие строительные компании предлагают инвесторам принять участие в долевом строительстве объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 
1. Анищенко А. В. Особенности формирования показателей годового баланса // Российский налоговый курьер. 2005. 3. С. 49-58

2. Бондарь Е. Формирование показателей бухгалтерской отчетности 2004 // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. 1. С. 12 23  
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В. Д.Новодворского.М.: ИНФРА-М, 2003. 464 с.