Учет движения основных средств

 

Другим способом поступления  основного средства в ОАО «Омский каучук» является строительство хозяйственным и подрядным способом. Строительство хозяйственным и подрядным способом распространяется в основном на различного рода здания и сооружения, которые, в силу своей специфики невозможно приобрести как готовый объект. Выполнение строительных работ в Обществе выполняется частично собственными силами, частично с привлечением сторонней организации. В таком случае, все необходимые материалы и оборудование приобретаются по мере их необходимости в строительстве. Следует обратить внимание на получение всех необходимых для строительства документов и разрешений. Часть строительных работ в ОАО «Омский каучук», которая производиться собственными силами, выполняется специалистами и рабочими цеха РМЦ и цеха контрольно-измерительных приборов и автоматики.

При таком способе все затраты связанные со строительством  в ОАО «Омский каучук» калькулируются на 08 счете.

Пример 2.  В январе 2010г. ООО «Омский каучук» заключило договор с ООО «Строймонтаж» на строительство гаражного помещения для собственного автотранспорта. Согласно договору обеспечение строительства оборудованием возложено на ООО «Астра».

Затраты на строительство  составили:

• стоимость работ  по составлению сметы на строительство  – 3 200 000 руб., в т.ч. НДС 18% 48 814 руб.;

• стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 5 600 000 руб., в т.ч. НДС 18% 854 203 руб.;

• стоимость оборудования, требующего монтажа – 2 120 000 руб., в том числе НДС 18% - 323 390 руб.;

• стоимость транспортных услуг по доставке оборудования – 42 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 6 407 руб.;

• стоимость работ  по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам ООО «Строймонтаж» - 180 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 27458 руб.

Работа ООО «Строймонтаж»  была оплачена в марте 2010г.

Гаражное помещение  принято в эксплуатацию в марте 2010 г.

 Отражение в бухгалтерском учете строительства гаражного помещения подрядным способом в   ОАО «Омский каучук» представлено в табл 2.

Таблица 2

Фрагмент журнала хозяйственных  операций ОАО «Омский каучук» по поступлению основных средств, при строительстве подрядным способом.

Содержание хозяйственной операции	Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.
1	2	3	4
Отражены расходы по составлению  сметы строительства в сумме без НДС	08	60/5	271 186
Отражена сумма НДС по услугам  по составлению сметы	19/10	60/5	48 814
Принят к вычету НДС	68/04	19/10	48 814
Отражено поступление оборудования, требующего монтажа в сумме без НДС	7/10	60/5	1 796 610
Отражение сумм НДС на основании  счета-фактуры и акта	19/25	60/5	323 390
Принят к вычету НДС	68/04	19/25	323 390
Отражены транспортные расходы, связанные  с доставкой оборудования, требующего монтажа в сумме без НДС	07/10	60/5	33 593
Отражены суммы НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой  оборудования, требующего монтажа	19/10	60/5	6 407
Принят к вычету НДС	68/04	19/10	6 407

 

Продолжение таблицы 2
1	2	3	4
Отражено начало монтажа оборудования подрядной организацией	08/02	07/10	1 830 203
Отражены работы по монтажу оборудования в сумме без НДС	08/02	60/5	152 542
Отражена сумма НДС по работам  по монтажу оборудования	19/10	60/5	27 458
Принят к вычету НДС	68/04	19/10	27 458
Выполнены подрядной организацией строительные работы в сумме без НДС	08/02	60/5	4 74 5 797
Отражена сумма НДС по строительным работам ООО «Строймонтаж»	19/10	60/5	854 203
Принят к вычету НДС	68/04	19/10	854 203
Оплачены счета ООО «Строймонтаж»  по строительным работам и по оборудованию	60/5	51/01	8 260 000
Ввод объекта основных средств  в эксплуатацию, государственная регистрация	01/01	08/02	6 999 728

 

По завершению строительства, в бухгалтерию ОАО «Омский каучук» сдаются документы, подтверждающие факт государственной регистрации объекта. После этого, утвержденная в Обществе, комиссия подписывает акт ввода в эксплуатацию. В дальнейшем, в обязанности бухгалтерии ОАО «Омский каучук» будет входить контроль за состоянием вновь введенного объекта, проведение инвентаризации, начисление амортизации, а также учет всех операций связанных с переоценкой, строительством или выбытием данного объекта.

Излишек при инвентаризации является так же одним из способов поступления основного средства в ОАО «Омский каучук». Такое возможно прежде всего из-за того, что зачастую оборудование приобретается в большом количестве, и не всегда удается проследить весь его путь от транспортировки, до оприходования.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, в ОАО «Омский каучук» принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов. При этом стоимость основного средства определяется с учетом фактического износа, то есть как «имущество, бывшее в употреблении». Также устанавливается и срок полезного использования, уменьшенный на срок уже произведенной эксплуатации. Как правило, срок полезного использования определяется экспертным путем. Принимается на баланс основное средство в том периоде, в котором оформлены документы: акт проведения инвентаризации и выявления излишков, заключение эксперта о сроке полезного использования, акт ввода в эксплуатацию. Начисление амортизация начинается со следующего месяца.

В бухгалтерском учете оприходование излишков оформляется записью:

Дебет 01/1 Кредит 91-1 – оприходованы  по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации. Данная операция оформляется бухгалтерской справкой - расчетом и актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений).

В дальнейшем стоимость  основного средства, выявленного  в ходе инвентаризации, списывается  на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, через механизм амортизации.

Иногда, для совершения определенного комплекса операций ОАО «Омский каучук» необходимо специальное оборудование или дополнительные помещения, приобретать которые не выгодно в связи с его высокой стоимостью или в связи с небольшим объемом работ. В таком случае предприятие берет основное средство в аренду. Как правило, в ОАО «Омский каучук» такие операции в учете являются редкостью.

 Пример 3. В январе 2010 г. ОАО «Омский каучук» арендовало у ООО «Автоматика» здание под свои нужды общей площадью 250 кв. м сроком на 6 месяцев. Первоначальная стоимость здания 24800 тыс. руб. По договору стоимость аренды 1 кв. м составляла 5950 руб. за квадратный метр. Арендная плата начислялась и уплачивалась ежемесячно. По окончании срока аренды здание возвращено ООО «Автоматика».

Отражение в бухгалтерском  учете ОАО «Омский каучук» аренды здания у ООО «Автоматика» представлено в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент журнала хозяйственных  операций ОАО «Омский каучук» по аренде основных средств.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
Объект основных средств получен  в аренду	001/арендованные средства	-	248000
Ежемесячное начисление арендной платы	25/01	76/2	1487,5
Ежемесячное перечисление арендной платы ООО «Автоматика»	76/2	51/1	1487,5
Объект основных средств возвращен  арендодателю.	-	001/арендованные средства	248000

 

Арендованные основные средства ОАО «Омский каучук» не принимает на свой баланс, а они остаются на балансе арендодателя. При таком способе амортизационные отчисления по арендованным объектам организация не производит.

Выбытие объектов основных средств в ОАО «Омский каучук» имеет место в следующих случаях:

-  продажи; 

- прекращения использования  вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной  чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде  вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору  мены, дарения;

- внесения в счет  вклада по договору о совместной  деятельности.

Основной причиной выбытия  основных средств на предприятии  является их списание вследствие морального или физического износа.

Списание  основного  средства на ОАО «Омский каучук»  производится в следующем порядке.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в ОАО «Омский каучук» приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Комиссией составляется «Акт технического состояния объекта  основного средства» в котором дается заключение специалистов на пришедшее  в непригодное состояние для эксплуатации основное средство.

На основании акта технического состояния оформляется  один из видов унифицированных форм: № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств, № ОС-4б  «Акт о списании группы объектов основных средств, № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». Акт составляются  не менее чем в  двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются генеральным директором. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта, результат от списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД. После подписания и утверждения в установленном порядке выше перечисленных форм производится демонтаж основного средства и составляется «Акт демонтажа объекта основного средства».

После проведения демонтажа  основного средства, пришедшего в  непригодное для использования состояние, полученные материалы, запасные части:

- пригодные к использованию  или реализации приходуются в  цеховую кладовую, по унифицированной форме № М-11 «Требование-накладная»;

- не пригодные к  дальнейшему использованию составные  части основного средства сдаются в металлолом, на дрова, ветошь, по требованию-накладной унифицированной формы № М-11 службе занимающейся утилизацией.

Пример 4. На основании акта технического состояния  № 642-10 от 1 сентября  2010 года и акта о списании автотранспортных средств № 662-10 от 09.09.2010 года, составленных комиссией, назначенной руководителем организации, пришедшее в непригодное для эксплуатации  состояние транспортное   средство ЗИЛ 431412 пожарный ликвидируется вследствие его физического износа по первоначальной стоимости 50000 и остаточной стоимости 28823,36 рублей. Работы по разборке автомашины выполнены силами транспортного цеха ОАО «Омский каучук» и составили 2700 рублей. Пригодные для использования запчасти оприходованы на основании требования накладной № 199 от 10 сентября 2010 года в сумме 2600 рублей, а непригодные для использования запчасти оприходованы в лом на основании требования накладной № 193 от 22 октября 2010 года в сумме 9248,00 рублей.

Отражение в бухгалтерском  учете списания с баланса объектов основных средств в   ОАО «Омский каучук» представлено  в табл. 4

 

Таблица 4

Фрагмент журнала хозяйственных  операций ОАО «Омский каучук» по списанию основных средств при физическом износе.

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость  объекта основных средств	01/47	01/47	50000,00
Списана сумма начисленной амортизации	02/47	01/47	21176,64
Списана остаточная стоимость объекта основных средств	91/2	01/47	28823,36
Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (расходы на демонтаж оборудования)	91/2	23/30	2700,00
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств	10/1	91/1	2600,00
Оприходован лом, полученный при ликвидации объекта основных средств	10/1	91/1	9248,00
Отражен убыток от ликвидации объекта  основных средств	99	91/9	19675,36

 

Реализация объекта  основных средств является одним  из частных случаев выбытия основных средств в ОАО «Омский качук». Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств предприятие получает доход, который согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.