Учет финансовой деятельности предприятия

Основным источником доходов  предприятия является выручка от продаж. Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. 

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или  прочие доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной). Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место  независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления.

Состав доходов и расходов организации в целях бухгалтерского учета представлен в таблице 2. Законодательно закреплены доходы и расходы, не учитываемые для целей бухгалтерского учета.

 

Таблица 2. - Доходы и расходы организации в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Доходы	Расходы
По обычным видам деятельности
Выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг; выручка, поступившая за предоставление во временное пользование своих  активов по договору аренды и др., являющихся предметом деятельности	Расходы, связанные с изготовлением  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ и оказанием услуг, являющихся предметом деятельности; возмещение стоимости амортизируемого имущества  в виде амортизационных отчислений
Прочие доходы и расходы
-штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров; -активы, полученные безвозмездно, в том    числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности; - положительные курсовые разницы; - суммы до оценки активов; - поступления как последствия чрезвычайных обстоятельств; - прочие доходы		-штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - отрицательные курсовые разницы; - суммы уценки активов; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств; - прочие расходы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

 

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой  продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам  деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным  товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

• по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных  видов деятельности себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными  моментами здесь является:

• определение дохода от реализации;
• определение себестоимости.

Для определения чистого  дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть косвенные  налоги и другие платежи, перечисляемые  в бюджет.

Одновременно с определением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации.

Затраты от реализации отражают на 90-м счете «Себестоимость реализации».

Счет 90 остатка не имеет, в конце отчетного периода  счета списывается на финансовые результаты.

Сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту  счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается  плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет  счета 90 «Продажи» списывается разница  между плановой и фактической  себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной  продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции  с теми счетами, на которых учитывалась  эта продукция.

 

 

 

Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расходов организации

Операция	Дебет	Кредит
Учтено списание материалов на производство продукции основным производством	20	10
Учтены расходы на оплату труда  работников основного производства	20	70
Учтены социальные отчисления с  сумм оплаты труда работников основного  производства	20	69
Учтено списание общехозяйственных  расходов на затраты основного производства	20	26
Отпущены материалы на содержание зданий, сооружений заводоуправления	26	10
Учтены расходы на оплату труда  специалистов и служащих заводоуправления	26	70
Учтены социальные отчисления с  сумм оплаты труда специалистов и  служащих заводоуправления	26	69

 

Таблица 4. Корреспонденция счетов по реализации продукции

Операция	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость  проданной продукции	90	43
Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров (с учетом НДС)	62	90
Отражена сумма НДС,предъявленная покупателю товаров	90	68
Определен финансовый результат от продажи товаров	90	99
Списаны общехозяйственные расходы	90	26
Списана фактическая себестоимость  выполненных работ	90	20
Списаны расходы на продажу	90	44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.  Учет прочих доходов и расходов

 

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному  виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета  в течение отчетного периода  находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетами учета доходов будущих периодов;
• прибыль, прошлых лет, выявленная в отчетном году,  в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений и др.;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По дебету счета 91 учитывают  расходы организации, не связанные  с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами  учета затрат или других соответствующих  активов. Также в дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают  расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, осуществлением мероприятий  культурно-просветительского характера, спорта, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий.

 

 

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие  доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат  счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Если сумма доходов превысила сумму  расходов, то организация получила прибыль. Эта сумма отражается заключительными  оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

 

Таблица 5. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Операция	Дебет	Кредит
Списана фактическая себестоимость  проданных материалов	91	10
Отражены  излишки материальных ценностей,выявленных при инвентаризации:
готовой продукции	43	91
материалов	10	91
незавершенного производства	20	91
товаров	41	91
Списано сальдо прочих доходов и  расходов в конце отчетного периода	99	91
Начислены проценты про предоставленным займам,доходы по акциям и др.ценным бумагам	76	91
Списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности	91	60,62,76
Отражены курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте	52,60,62,58,66,67	91