Учет финансовой деятельности предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.    Учет расчетов по налогу на прибыль

 

 

В соответствии с ПБУ 18/02 '' Учет расчетов по налогу на прибыль'', которое устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организации, признаваемых в установленном законодательством  РФ порядке налогоплательщиками  налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных  учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего  прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ и налоговой базе по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Применение положения  позволяет отражать в бухгалтерской  учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

Данное ПБУ предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или  суммы излишне уплаченного и  взысканного налога, причитающейся  организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражении в бухгалтерском  учете сумм, способных оказать  влияние на величину налога на прибыль  последующих отчетных периодов в  соответствии с законодательством  РФ.

Налоговые базы налога на прибыль  является прибыль рассчитанная в соответствии с 25 главой налогового кодекса '' Налог на прибыль организаций ''.    Ставки налога на прибыль 20% - это основная ставка налога на прибыль, в том числе 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ .

Бухгалтерская прибыль формируется  по правилам предусмотренным положениям по бухгалтерскому учету (10/99, 9/99) учитывается  на счете 99 и отражается в отчетах  о прибылях и убытках. Налогооблагаемая прибыль или убыток (НП) - это налоговая  база по налогу на прибыль, рассчитываемая в соответствии с 25 главой налогового кодекса.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли  и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  РФ о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного  расхода на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете  по дебиту счета учета прибылей и  убытков в корреспонденции с  кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебиту счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков.

Текущим налогом на прибыль  признается налог на прибыль для  целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного  налогового обязательства, отложенного  налогового актива и отложенного  налогового обязательства отчетного  периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение  постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и  отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль (ТНП). Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6.  Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

 

 

Финансовый результат  отчетного года формируется на счете 99 '' Прибыли и убытки ''. В конце  отчетного года счет 99 закрывается  оборотами декабря и списывается  на счет 84 '' Нераспределенная прибыль ''.

Нераспределенная прибыль  – это накопленная сумма чистой прибыли предприятия, полученная со времени начала деятельности, за вычетом  накопленной суммы выплаченных  дивидендов.

По решению собранию акционеров нераспределенная прибыль используется по следующим направлениям:

• реинвестирование предприятия, на производственное развитие,
• выплата дивидендов учредителя,
• на социальное развитие,
• отчисления в резервный капитал.

Начисление  и выплата дивидендов.

Акционерное общество в праве  по результатам отчетных периодов или  по результатам финансового года объявлять решения о выплате  дивидендов по размещенным акциям. Объем прав, и сумма дивидендов различается в зависимости от категории акции. Существует две  категории акции:

• обыкновенная,
• привилегированная.

Которые в свою в очередь различаются по:

• способу участию в управлении акционерного общества (голосующую, неголосующую),
• по способу получения дохода,
• по привилегиям при распределении активов в случае ликвидации акционерного общества.

Каждая обыкновенная акция  предоставляет акционеру одинаковый объем прав, владельцы обыкновенных акций могут участвовать в  общем, собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам компетентности собрания.

Они имеют право на получение  части чистой прибыли после выплат дивидендов по привилегированным акциям. А в случаи ликвидации общества участвуют  в распределении имущества после  удовлетворения требований владельцев привилегированных акций.

При эмиссии (выпуске, размещении) привилегированных акций в уставе общества должны быть установлены:

• фиксированный размер дивиденда,
• ликвидная стоимость,
• фиксированный размер дивиденда и ликвидная стоимость одновременно.

Размер дивиденда и  ликвидная стоимость устанавливается  в твердой денежной сумме или  в процентах от номинальной стоимости  акций. Налог на доходы физических лиц  по дивидендам облагается по ставке 9%. Если дивиденды выплачиваются иностранными учредителями ставка налога на прибыль 15%. Выплата дивидендов может осуществляется в денежной форме, а в отдельных случаях имуществом.

Отчисление или использование  прибыли на формирование резервного капитала.

Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и не может быть менее 5% от уставного капитала. Резервный  капитал формируется путем ежегодных  отчислений в размере не менее 5% чистой прибыли до достижения установления размера резервного капитала. Он предназначен для:

• покрытия убытков акционерного общества,
• для выкупа акций, в случае отсутствия иных средств,
• для погашения облигаций в случаи отсутствия других средств.

При выкупе акций акционерного общества предусмотрена возможность  формирования из чистой прибыли специального фонда акционирования работников. Средства этого фонда могут расходаватся только на приобретение акций продаваемых акционерами для последнего размещения работникам.

Для формирования фонда акционирования необходимо:

• зарезервировать часть прибыли общества,
• выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

При образовании фонда  акционирования производится внутренняя запись на счете 84'' Нераспределенная прибыль ''. Распределение акций для работников осуществляется бесплатно. В некоторых  случаях на покрытие убытков может  использоваться часть эмиссионного дохода учитываемого как добавочный капитал.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). Основные бухгалтерские записи по учету  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) представлены в таблице 6.

 

 

Таблица 6. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Операция	Дебет	Кредит
Списана нераспределенная прибыль  отчетного года	99	84
Начислены доходы учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного  года	84	75-2
Начислены доходы работникам организации, являющимся ее учредителями	84	70
Списан убыток отчетного года	84	99
Списаны в погашение убытка отчетного года:
целевые взносы учредителей  организации	75	84
резервный капитал	82	84
при доведении величины уставного  капитала до размера чистых активов  организации	80	84

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7.  Пример формирования финансового результата предприятия ОАО

«Альфа»

 

Операции  за месяц:

Расход материалов: на производство - 600000 рублей; на управленческие нужды - 120000 рублей.

Начислена заработная плата: рабочим основного производства - 850000 рублей; управленческому персоналу - 200000 рублей.

Страховые взносы 30%.

Амортизация основных средств 410000 рублей.

Коммунальные услуги 212400 рублей, в том числе НДС.

Аренда склада 59000 рублей, в том числе НДС.

Незавершенное производство на конец отчетного периода 85000 рублей.

За отчетный период реализовано 75% готовой продукции, выставлен  счет-фактура покупателю 2950000 рублей. При этом расходы на продажу составили 25000 рублей.

Прочие расходы и доходы:

Положительная курсовая разница - 3000 рублей.

Уплачен процент за использование  банковским кредитом 18000 рублей.

Получены доходы от сдачи  имущества в аренду 118000 рублей, в  том числе НДС.

 

 

 

 

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Сумма
Расход  материалов:
на производство	20	10	600000
на управленческие нужды	26	10	120000
Начислена заработная плата:
рабочим основного производства	20	70	850000
управленческому персоналу	26	70	200000
Начислены страховые взносы:
с заработной платы рабочих основного производства	20	69	255000
с заработной платы управленческого персонала	26	69	60000
Амортизация основных средств	26	02	410000
Коммунальные  услуги (в т.ч. НДС)	26	60	180000
НДС	19	60	32400
Аренда  склада (в т.ч. НДС)	26	60	50000
НДС	19	60	9000
Выпущена  из производства готовая продукция	43	20	1620000
За отчетный период реализовано 75% готовой продукции	90	43	1215000
Списаны управленческие расходы	90	26	1020000
Списаны расходы на продажу	90	44	25000
Выставлен счет-фактура покупателю	62	90	2950000
НДС	90	68	450000
Получена  прибыль	90	99	240000
Возмещение  НДС	68	19	41400
Прочие  расходы и доходы:
положительная курсовая разница	52	91	3000
начислены % банку	91	66	18000
перечислены % банку	66	51	18000
получены  доходы от сдачи в аренду имущества	62	91	118000
НДС	91	68	18000
Прибыль	91	99	85000
Налог на прибыль	99	68	65000
Нераспределенная  прибыль	99	84	260000