Учет финансовых результатов деятельности организации (на примере ООО «Строймастер»)

Показатели бухгалтерской отчетности обособленного подразделения включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором создано обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в тыс. рублях.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно в дополнение к установленному пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) содержать слово «сводный».

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головного предприятия. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головного предприятия.

Головное предприятие составляет сводную бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головного предприятия.

Срок представления сводной бухгалтерской отчетности – определяется в соответствии с законодательством РФ.

Правила объединения показателей головного предприятия и обособленных подразделений (филиалов):

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головного предприятия и обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность головной организации и обособленных подразделений объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головного предприятия и обособленных подразделений.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо подразделения использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности других обособленных подразделений в сводную бухгалтерскую отчетность она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головного предприятия и обособленных подразделений, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

В бухгалтерский баланс не включаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головным предприятием и обособленными подразделениями.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы задолженности по расчетам внутри организации учитываются на бухгалтерском счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Бухгалтерская отчетность организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, оформляется, как и отчетность всех коммерческих организаций, в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н. Формы применяемой в настоящее время бухгалтерской отчетности определены приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Полный комплект внутренней бухгалтерской отчетности обособленного подразделения включает: оборотно-сальдовые ведомости по операциям обособленного подразделения за отчетный период и с начала года; данные бухгалтерского баланса; данные отчета о прибылях и убытках; данные отчета о движении денежных средств; данные приложений к балансу; данные отчета о целевом использовании полученных средств (при наличии); пояснительная записка; расчет налога на добавленную стоимость; разделы книг покупок и продаж, а также разделы журналов полученных и выданных счетов-фактур по данным выписанных и полученных обособленным подразделением счетов-фактур; справку о соблюдении обособленным подразделением кассовой дисциплины; копии расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и взносам в пенсионный фонд Российской Федерации; копии налоговых деклараций по авансовым платежам по единому социальному налогу и взносам в пенсионный фонд Российской Федерации; расчет налоговой базы по налогу прибыль, налоговая декларация по налогу на имущество, и прочим местным налогам (копии); справку о состоянии взаиморасчетов обособленного подразделения с бюджетом по указанным налогам; справку о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности обособленного подразделения с расшифровкой просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей более 2 месяцев.

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. Финансовый результат от реализации работ ООО «Строймастер», предусмотренных договором, определялся как разница между выручкой от реализации работ по ценам, установленным в договоре, с учетом налога на добавленную стоимость и затратами на их покупку.

Валовая прибыль – показатель эффективности работы производственных подразделений.

Валовая прибыль от реализации работ в ООО «Строймастер» рассчитывают по формуле:

Впрр=Врр-НДС-3пм [28, с. 163], где

Врр – выручка от реализации работ

3пм – затраты на покупку материалов (себестоимость);

НДС – налог на добавленную стоимость.

Пример 1: Выручка от реализации работ за минусом НДС за 2011 год составила 103 599 тыс. руб.;

Себестоимость работ – 99 639 тыс. руб.

103 599 – 99 639 = 3 960

Валовая прибыль (убыток) от реализации работ – 3 960 тыс.руб.

Таким образом, валовая прибыль составляет 3 960 тысяч рублей.

Прибыль от реализации работ есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, то есть реализации работ строительной деятельности.

Для определения прибыли (убытка) от реализации работ вычисляют разность между валовой прибылью (убытком) от реализации работ и коммерческими расходами:

Прр=Впр-Кр [28, с. 164], где

Впр – валовая прибыль (убыток) от реализации работ

Кр – коммерческие расходы.

Пример 2: Из примера 1 видно, что валовая прибыль (убыток) от реализации работ составляет 3 960 тыс. руб.

Коммерческие расходы – 1 622 тыс. руб.

3 960 – 1 622 = 2 338

Прибыль (убыток) от реализации работ – 2 338 тыс. руб.

Таким образом, прибыль от продаж составляет 2 338 тысяч рублей.

Определение результата от финансовых и прочих операций и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (основной, финансовой и прочей деятельности). Результат (прибыль или убыток) от финансовой и прочей деятельности определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, то есть продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль от основной, финансовой и прочей деятельности есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой и прочей деятельности. Балансовая прибыль есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.

Следующим этапом является определение прибыли (убытка) до налогообложения, которая исчисляется по формуле:

Пн=Прр+Пп-Пу+ПД-ПР [28, c. 164], где

Прр – прибыль (убыток) от реализации работ,

Пп – проценты к получению,

Пу – проценты к уплате,

ПД – прочие доходы,

ПР – прочие расходы.

Пример 3: для расчета прибыли (убытка) до налогообложения берем данные из примера 2, а именно прибыль (убыток) от реализации работ – 2 338 тысяч рублей.

Проценты к уплате – 0 тыс. руб.

Прочие доходы – 0 тыс. руб.

Прочие расходы – 147 тыс. руб.

2 338–0+0–147 = 2 191

Прибыль (убыток) до налогообложения составляет 2 191 тыс. руб.

Определение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, то есть чистой прибыли. Чистая прибыль определяется вычитанием из балансовой прибыли величины налогов. Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции). Надо отметить, что понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль по сути не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и так далее), что недопустимо по западным стандартам.

Конечным результатом является чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Этот показатель рассчитывается по формуле:

ЧП= Пн-ТНп-Иап [28, с. 165], где

Пн – прибыль (убыток) до налогообложения,

ТНп – текущий налог на прибыль,

Иап – иные аналогичные обязательные платежи.

Пример 4: Рассчитаем чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Для этого возьмем показатель прибыли (убытка) до налогообложения из примера 3, который составляет 2 191 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль – 463 тыс. руб.

2 191 – 463 = 1728

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода составляет 1728 тыс. руб.

Определение нераспределенной прибыли, включаемой в бухгалтерский баланс. Такая прибыль определяется вычитанием из чистой прибыли, процентов по кредитам.

Учет финансовых результатов деятельности ООО «Строймастер» ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности – чистую прибыль или чистый убыток. [6, с. 108]

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Дт Кт

90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

91 99, (99 – 91) отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года

99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

76.1 99 списана сумма убытков на страховую компанию

10,43 99 оприходованы материалы в виде страхового возмещения

99 01,10,11,43, 41 списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии

99 20,23,76 отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 – Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 – Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. [9, с. 103]

Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Убыток, подлежащий покрытию

84.3 Нераспределенная прибыль в  обращении

84.4 Нераспределенная прибыль использованная

Убыток погашается по решению собственников за счет следующих источников:

Дт Кт

70,75 84.2 за счет целевых взносов учредителей

84.1 84.2 за счет нераспределенной прибыли

80 84.2 доведение уставного капитала до величины чистых активов

84.1 84.2 покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, то есть не погашаться

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка. [9, с. 108]

Строки 010-050 заполняются по данным учета реализованной готовой продукции. В частности, выручка от реализации продукции – показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с покупкой продукции и издержек обращения.