Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. На начало и конец 2011 года ниже нормы данный показатель ниже нормы, следовательно, есть риск, что ОАО «Белгородавиа» будет не в силах погасить краткосрочную задолженность.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Показатели коэффициента текущей ликвидности в 2011-2012 году составили 0,3494 и 3,768 соответственно.

Доля оборотных средств в активах, показывает удельный вес текущих активов в общей сумме активов. На конец 2012 года на ОАО «Белгородавиа» доля оборотных средств в активах составила 73,55%

   Доля собственных оборотных средств в их общей сумме показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении в привлечении заемных. Этот показатель в 2012 году составил 73,5%.

Доля текущих обязательств баланса в период с начала 2011 года до конца 2012 года снизилась с 223,12% до 19,5%

Коэффициент заемного капитала, выражает долю заемного капитала в общей сумме валюты баланса. В 2012 году данный коэффициент составил 120,58%.  Это означает среднюю интенсивность поступления денежных средств на предприятие7.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2011 году равен 1,07, в 2012 – 1,216. он показывает какая часть актива была профинансирована за счет устойчивых источников. Данные показатели превышают 0,6, следовательно коэффициент финансовой устойчивости ОАО «Белгородавиа» является нормальным.

Проведем экспресс-анализ финансовой отчетности ОАО «Белгородавиа» (Таблица 4).

Таблица 4 – Экспресс-анализ финансовой отчетности ОАО «Белгородавиа»

 

Показатель	2010	2011	2012	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности(Ктл)	0,12	0,35	3,77	>2
Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом (Кок)	-7,1	-1,86	0,73	0,1
Коэффициент восстановление платежеспособности (Квп)	-	0,465	5,595	>1
Коэффициент утраты платежеспособности (Куп)	-	-	1,43	1

Коэффициент текущей ликвидности в 2010-2011 году чрезвычайно ниже нормативного значения. Это значит, что ОАО «Белгородавиа» не в достаточной степени обеспечен оборотными активами за данный период, также у организации  увеличилась вероятность несвоевременного погашения платежей по текущим обязательствам организации. Однако в 2012 году коэффициент текущей ликвидности  равен 3, 77. Это говорит о достаточной обеспеченности оборотным капиталом и своевременном погашении обязательств организации.

Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом ОАО «Белгородавиа» в 2010 году составил -7,1, в 2011г. – (-1,86). Данные показатели гораздо ниже нормативного показателя, который равен 0,1. Это характеризует низкую степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств предприятия.

Коэффициент восстановления платежеспособности в 2011 году – 0,465, более чем в два раза выше нормы. В 2012 году коэффициент  восстановления платежеспособности больше норматива в 5,5 раз, это говорит о наличии реальной возможности ОАО «Белгородавиа» восстановить свою платежеспособность в течении следующих 6 месяцев.

В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» коэффициент утраты платежеспособности составил 1,43, что в небольшом количестве превысило норматив. Это свидетельствует о том, что у организации отсутствует угроза утратить платежеспособность.

3. Учет финансовых  результатов предприятия

 

Основы бухгалтерского учета ОАО «Белгородавиа» − отражение хозяйственных операций на счетах. Согласно учетной политике учет финансовых результатов в ОАО «Белгородавиа» собираются по объектам учета, группируются и отражаются на соответствующих счетах. Синтетический учет финансовых результетов работ и услуг в ОАО «Белгородавия» осуществляется с использованием счетов раздела «Финансовые результаты» Плана счетов:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата предназначен Счет 90 «Продажи»8.

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»;

90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

90 «Продажи», субсчет «Акцизы»

90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток  от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство».

После того, как отражена выручка на субсчете «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС9.

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Белгородавия» в 2012 году получена прибыль:

- выручка от реализации с  НДС:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»                                                                                  

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»                    123 410 тыс.руб.;

-выручка от реализации с НДС

Дебет  90 «Продажи, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»                    18 825,25 тыс. руб.;                                                                     

- себестоимость продаж

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство»                   208 301 тыс. руб.;

На конец года финансовый результат со счета 90 списывается на счет 99. Счет 90 на конец отчетного периода сальдо не имеет.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

                                                                                                  84 891 тыс руб.;

Практически на каждом предприятии имеет место прочая деятельность. Зачастую она существенным образом корректирует финансовый результат организации за отчетный период. Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»10.

По итогам деятельности ОАО «Белгородавия» за 2012 год:

- прочие доходы организации с покупателями и заказчиками оставили:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»                                                                                                   

                                                                                              110 127 тыс. руб.;

-Прочие расходы организации  с поставщиками и подрядчиками:

Дебет 91 «прочие расходы и доходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 139 408 тыс. руб.;

- прибыль (убыток) прочих расходов  и доходов составил:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»                                                                                      28 281 тыс. руб.;

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему11.

- в ОАО «Белгородавия» в 2012 году  постоянные налоговые обязательства  составили:

Дебет  99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»                           1 003 тыс. руб.;

В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если по итогам работы организации за год сформирован убыток, его сумма списывается в дебет счета 84. Таким образом, сальдо на счете 99 становится нулевым12.

- отражен непокрытый убыток ОАО «белгородавиа» 2012 года:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

 Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        92 340 тыс. руб.;

 

 

 

4. Формирование финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна давать четкое представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также информацию о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.  Финансовая отчетность составляется, основываясь на данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в случаях, установлена обязанность ее предоставлении законодательством Российской Федерации, решениями собственника экономического субъекта, договорами или учредительными документами экономического субъекта, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования13.

Финансовая отчетность обязана включать в себя показатели деятельности всех подразделений, включая филиалы экономического субъекта.

Годовая финансовая отчетность включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Календарный год является отчетным периодом для годовой финансовой отчетности. Последний календарный день отчетного периода, является датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность.

Экономические субъекты, которые обязаны составлять финансовую отчетность, предоставляют в орган государственной статистики по месту государственной регистрации по одному экземпляру годовой финансовой отчетности. Обязательный экземпляр предоставляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Также, вместе с финансовой отчетностью, которая подлежит обязательному аудиту, предоставляется аудиторское соглашение14.

Сформируем финансовую отчетность бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах открытого акционерного общества «Белгородское авиапредприятие»

В разделе баланса «Внеоборотные активы» отражают информация об активах баланса, которые были использованы для получения прибыли. В данный раздел входят строки: нематериальные активы, основные средства, финансовые вложения и другие.

Строка счета 01 «Основные средства» формируется по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации: дебетовое сальдо 01 счета минус кредитовое сальдо 02 счета, не учитывая начисленную амортизацию по основным средствам на счете 0315. Например: