Учет финансовых результатов и формирование финансовой отчетности

Дебет 01 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»                     24 216 тыс. руб.;

Строка счета 58 «Финансовые вложения» в том случае, если создавался резерв под обесценение финансовых вложений, формируется: дебетовое сальдо по счету 58 за вычетом кредитового сальдо 59 счета.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

180 707 тыс. руб.;

Отложенные налоговые активы формируются тогда, когда возникают  вычитаемые временные разницы, вследствие того, что сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Величина отложенного налогового актива формируется: произведение временной разницы и ставки налога на прибыль16. Строка счета 09 при начислении отложенного налогового актива отражается:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»                                                                                      50 807 тыс. руб.;

Итоговый показатель по внеоборотным активам составил 255 730 тыс. руб.

На строке 210 показывается стоимость всех запасов и затрат организации.

В балансе приведены следующие строки для расшифровки строки 210 «Запасы»:

- 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» 17;

- 212 «Животные на выращивании и откорме»;

- 213 «Затраты в незавершенном производстве»;

- 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- 215 «Товары отгруженные»;

- 216 «Расходы будущих периодов»;

- 217 «Прочие запасы и затраты».

По отношению к данным расшифровкам строка 210 является итоговой. Значение этой строке равно сумме строк 211-217.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, формируется:

-по дебету остатков счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом остатка по кредиту счета 63 «резервы по сомнительным долгам»;

- по дебетовым остаткам учета  выданных поставщиками и подрядчиками  авансов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- ссуди и займы, предоставленные  работникам, не связанные с выплатой заработной платы отражаются по сетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Дебиторская задолженность ОАО «Белгородавиа» в 2012 году составила 700 053 тыс. руб.

Строка 260 «Денежные средства»  формируется как сумма дебетовых остатков счетов:

- 50 «Касса»;

- 51 «Расчетные счета;

- 52 «Валютные счета»;

-55 «Специальные счета в банках»;

- 57 «Переводы в пути».

Итоговая сумма строки 260 на ОАО «Белгородавиа» составила 4 263 т. р.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются стоимость оборотных активов, которые не были отражены в других строках баланса. Прочие оборотные активы на ОАО «Белгородавиа» в 2012 году составили 1 283 тыс. руб.

Строка 290 «Итого по разделу II» является итоговой строкой оборотных активов баланса. Она состоит из суммы всех предыдущих строк. В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» оборотные активы составили 711 234 тыс. руб.

На строке 300 «Баланс» отражается сумма внеоборотных и оборотных активов за отчетный год. В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» сумма всех активов равна 966 964 тыс. руб.

К пассивам баланса относятся капиталы, резервы, кредиторские обязательства.

По строке 410  отражается величина уставного капитала данной организации, которая была зафиксирована в учредительных документах и учтена по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» уставный капитал составил 13003 тыс. руб. Составим проводку:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит 80 «Уставный капитал»                                           13 003 тыс. руб.;

По строке 470 отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», указывается конечный финансовый результат на отчетную дату.  Например, на конец 2012 года непокрытый убытов ОАО «Белгородавиа» составил:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»,

 Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                    212 314 тыс. руб.;

Строка 490 «Итого по разделу III» состоит из суммы всех строк раздела «Капитал и резервы». На конец отчетного периода ОАО «Белгородавиа» итог по раздел составил убыток в размере 199 012 тыс. руб.

В разделе «Долгосрочные обязательства» отражают суммы займов и кредитов, которые были получены организацией на срок более года и не погашены на отчетную дату. Также в данной главе отраается величина отложенных налоговых обязательств организации и остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности.

В  строке «Займы и кредиты» отражаются суммы долгосрочных кредитов и займов, которые были получены организацией. Задолженность указывается на конец отчетного периода, с учетом процентов. В 2012 году ОАО «Белгородавиа» получило на расчетный счет 976 915 тыс. руб. долгосрочного займа:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

976 915 тыс. руб.;

На строке 515 отражают кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые обязательства появляются тогда, когда возникают временные разницы вследствие несоответствия мамонта признания расходов (доходов) в бухгалтерском учете. В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» сумма отложенных налоговых обязательств составила 321 тыс. руб.

 

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»              321 тыс. руб.;

Строка 590 «Итоги по разделу IV»  состоит из суммы всех строк раздела. В 2012 году на ОАО «Белгородавиа» сумма долгосрочных обязательств составила 977 236 тыс. руб.

В разделе «Краткосрочные обязательства»  отражают чуму краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками, учредителями и прочими кредиторами. Также, в данном разделе отражают доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

На строке 610 отражают остаток полученных кредитов и займов с учетом процентов по ним. В данной строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В 2012 году на расчетный счет  ОАО «Белгородавиа»  поступили 145 721 тыс. руб. краткосрочный займов:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

145 721 тыс. руб.;

Кредиторская задолженность ОАО «Белгородавиа» на конец отчетного периода составила 41 399 тыс. руб., оценочные обязательства – 1 619 тыс. руб.

Показатель кредиторской задолженности складывается из суммы строк:

621 «Поставщики и подрядчики»;

622 «Задолженность перед персоналом организации»;

623 «Задолженность перед государственными  внебюджетными фондами»;

624 «Задолженность по налогам  и сборам»;

625. «Прочие кредиторы»; 

Строка 690 «Итого по разделу V» содержит сумму всех предыдущих строк данной главы. Краткосрочные обязательства за 2012 год на ОАО «Белгородавиа» составили 188 739 тыс. руб. (145 721 т.р.+41 399 т.р.+1619 т.р.)

Итоговая сумма пассивов ОАО «Белгородавиа» равняется итоговой сумме активов организации и составляет 966 964 тыс. руб.

Сформируем строки отчета о финансовых результатах.

Выручка отражается сложением всех кредитов счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Например, в открытом акционерном обществе «Белгородавиа» в 2012 году выручка составила:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»                      123 410 тыс. руб.;

Строка себестоимости продаж отражается по сумме всех дебетов счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Например:

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «основное производство»                                 208 301 тыс. руб.;

Строка 2100 в отчете о финансовых результатах отражает информацию о валовой прибыли организации, исключая управленческие и коммерческие расходы. Валовая прибыль формируется: Строка 2110 «Выручка» за вычетом строки 2120 «Себестоимость продаж».

 Значение строки «Прибыль (убыток от продаж)» определяется путем вычета из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. Так как в 2012 году на ОАО «Белгородавиа» управленческие и коммерческие расходы отсутствуют, то убыток от продаж равен валовой прибыли и составил 84 891 тыс. руб.:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

84 891 тыс. руб.;

Проценты к получению отражаются на строке 2320. В открытом акционерном обществе «Белгородавиа» в 2012 году проценты к получению составили  12 657 тыс. руб. Отразим эти данные проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

12 674 тыс. руб.;

Проценты к уплате за 2012 год составили 38 715 тыс. руб.  К процентам, которые подлежат уплате относятся:  проценты, которые уплачивают по всем видам заемных обязательств организации и дисконт к уплате по облигациям и векселям. Отразим проценты к уплате организации за отчетный период следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

38 715 тыс. руб.;

Прочие доходы организации в 2012 году составили 97 470 тыс. руб., прочие расходы 100 693 тыс. руб.

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения формируется: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2320 «Проценты к получению» - строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2350 «Прочие расходы». Убыток до налогообложения составил 114 172 тыс. руб.

Строка 2430 отражает информацию об изменениях величины отложенных налоговых обязательств. Данная строка отражается: кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» - дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Изменение отложенных налоговых обязательств на ОАО «Белгородавиа» в 2012 году составило 57 тыс. руб.

На строке 2450 отражают информацию об изменениях величины отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы отражают: дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» - кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налгоговые активы за отчетный год составили 28 899 тыс. руб.

Информация о чистой прибыли или убытке отражают на строке 2400. На ОАО «Белгородавия» за 2012 год непокрытый убыток составил 92 340 тыс. руб.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»,

 Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        92 340 тыс. руб.;

5. Анализ финансовых результатов

 

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль ОАО «Белгородавиа» получает главным образом от реализации услуг по авиаперевозке пассажиров. Проведем подробный анализ прибыли ОАО «Белгородавиа»  (Таблица 5) по отчету о финансовых результатах (Приложение 3).

Таблица 5 – Анализ прибыли ОАО «Белгородавиа» за 2011-2012 гг.

Наименование показателя	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Уровень к выручке в базисном периоде	Уровень к выручке в отчетном периоде, %	Отклонение уровня, %
Выручка	105996	123410	17 414	116,4	100	100	0
Себестоимость продаж	120 143	208 301	88 158	173,4	113,3	168,8	55,4
Валовая прибыль	14 147	84 891	70 744	600,1	13,3	68,8	55,4
.Прибыль (убыток) от продаж	14 147	84 891	70 744	600,1	13,3	68,8	55,4
Проценты к получению	2 152	12 657	10 505	588,2	2,0	10,3	8,2
Проценты к уплате	20 154	38 715	18 561	192,1	19,0	31,4	12,4
Прочие  доходы	29 673	97 470	67 797	328,5	28,0	79,0	51,0
Прочие расходы	31 925	100 693	68 768	315,4	30,1	81,6	51,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	30 784	114 172	83 388	370,9	29,0	92,5	63,5
Постоянные налоговые обязательства	602	1 003	401	166,6	0,6	0,8	0,2
Изменение отложенных налоговых обязательств	77	57	-20	74,0	0,1	0,0	0,0
Изменение отложенных налоговых активов	5 632	21 889	16 257	388,7	5,3	17,7	12,4
Чистая прибыль (убыток)	(25 355)	(92 340)	66 985	364,2	23,9	74,8	50,9