Учет финансовых результатов и использования прибыли

Установлено, что если организация  имеет предмет деятельности, отличный от продажи товаров, продукции, работ, услуг, например, предоставление за плату  во временное пользование своих  активов в аренду, участие в  уставных капиталах других организаций  и др., то расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых  связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения,

промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся  к прочим расходам.

Этим самым ПБУ 10/99 установило нормы, согласно которым для целей  бухгалтерского учета организация самостоятельно устанавливает расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от направлений своей деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

Обобщенно в состав расходов по обычным видам деятельности входят:

• расходы, связанные с приобретением сырья; материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; .
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работой оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции.

Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей бухгалтерского учета, не учитываются в составе  затрат на производство и расходов на продажу продукции, так как  они не связаны с процессом  создания и реализации продукции.

В состав прочих расходов включаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности в случаях, когда  это не является предметом  деятельности организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в случаях, когда это не является предметом деятельности организации;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых пет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;

- перечисление средств  (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью,  расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений,  мероприятий культурно-просветительского  характера и иных аналогичных  мероприятий.

Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

2.2 Учет прибыли (убытка) от продажи продукции.

 

Учет  финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий  ведут на счете 99 "Прибыли и  убытки". По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств  и их источников; по структуре - к  группе финансово-результатных счетов. По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его  отражают суммы полученной прибыли, по дебету — убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую (балансовую) прибыль или соответственно чистый убыток.

Учет  финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг).

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов. 3. Финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов. 1.Финансовые результаты от продажи продукции (работ, услуг) списываются в установленном порядке со счета 90 "Продажи". Следует иметь в виду, что на сельскохозяйственных предприятиях в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость по проданной продукции может быть доведена до фактической и соответственно выведен уточненный (с учетом калькуляционной разницы) финансовый результат от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов вы водятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету, сальдо, перечисляемое на счет 99, может быть и кредитовое (прибыль), и дебетовое (убыток).
3. Если по двум предыдущим каналам на счет 99 "Прибыли и убытки" перечисляются результаты, полученные путем сопоставления оборотов по счетам 90 и 91, то по данному каналу на счет 99 зачисляются конкретные суммы доходов и расходов по чрезвычайным обстоятельствам хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.).

2.3 Учет прочих доходов  и расходов

 

Учет прочих доходов и  расходов, а также формирование финансового  результата по им осуществляется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных  товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств  и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 "Продажи" списывается учетная стоимость  товаров в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Одновременно с  этим осуществляется сторнирование  сумм скидок (накидок), относящихся  к проданным товарам в корреспонденции  со счетом 42 "Торговая наценка".

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное  отражение доходов и расходов or обычных видев деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут  быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную  стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/убыток от  продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного  имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог  на добавленную стоимость" учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам  и сборам" (субсчет 68-1 "Расчеты  по налогу на добавленную стоимость").

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты  по налогам и сборам" (субсчет 68-3 "Расчеты по акцизам").

Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета  сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыли  или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" И производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и  убытки".

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов"), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В бухгалтерском учете  общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета  акцизов и таможенных пошлин), может  быть отражена следующими проводками:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выручка от оптовой  продажи товаров
1	Отражена продажная стоимость  отгруженных товаров (с учетом НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана покупная стоимость  проданных товаров	90-2	41
4	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	90-2	44
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе  конечного финансового результата)	90-9	99
6	Получена оплата за проданные  товары (включая НДС)	51	62
Выручка от продажи  продукции
1	Отражена продажная стоимость  отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость  проданной продукции	90-2	43
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44
5	Списаны общехозяйственные  расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в  составе конечного финансового  результата)	90-9	99
7	Получена оплата за проданную  продукцию (включая НДС)	51	62
Поступления, связанные  с выполнением работ (оказанием  услуг)
1	Отражена стоимость выполненных  работ (оказанных услуг)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная  покупателю работ (услуг)	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость  выполненных работ (оказанных услуг)	90-2	20
4	Списаны общехозяйственные  расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
5	Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных  с выполнением работ, оказанием  услуг (в составе конечного финансового  результата)	90-9	99
6	Получена оплата за выполненные  работы (оказанные услуги) (включая  НДС)	51	62

 

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы") в течение отчетного  периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51,76);
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления");
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности,- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);