Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

Основной частью прибыли отчетного периода является прибыль от реализации продукции, работ  и услуг. Она определяется как  превышение выручки от реализации над  себестоимостью товаров, продукции, работ  и услуг, а также коммерческими  и управленческими расходами. Возможно превышение расходов над полученной выручкой, и тогда возникает убыток, который свидетельствует о недостатках в управлении предприятием.

Финансовые  результаты деятельности организации  определяются на счетах 90 «Доходы и  расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности»  предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с текущей деятельностью организации, а также определения финансового  результата по ней. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка от реализации продукции, налоги и сборы исчисленные из выручки от реализации продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности»  могут быть открыты следующие  субсчета:

1. Выручка от  реализации продукции, товаров, работ, услуг.

2. Налог на  добавленную стоимость.

3. Прочие налоги  и сборы, исчисляемые из выручки  от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

4. Себестоимость  реализованной продукции, товаров,  работ, услуг.

5. Управленческие  расходы.

6. Расходы на  реализацию.

7. Прочие доходы  по текущей деятельности.

8. Прочие расходы  по текущей деятельности.

9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы по текущей  деятельности отражаются бухгалтерскими записями:

Выручка от реализации продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг)».

Начисление  НДС:

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление  налогов и сборов из выручки от реализации продукции (кроме НДС):

Дебет90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На себестоимость  реализованной продукции:

Дебет90.4 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

На сумму  управленческих расходов:

Дебет90.5 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Управленческие расходы)»

Кредит 25 «Общепроизводственные  затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

На сумму  расходов на реализацию:

Дебет90.6 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)»

Кредит 44 «Расходы на реализацию».

На сумму  прочих доходов от текущей деятельности:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)».

На сумму  прочих расходов от текущей деятельности:

Дебет 90.8 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие расходы по текущей деятельности)».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Записи по счетам 90.1-90.8 производятся накопительно в  течение отчетного года составлением дебиторского оборота по счетам 90.1-90.8 и кредитовым оборотам по счетам 90.1 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг)» и 90.7 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прочие доходы по текущей деятельности)» определяется финансовый результат от текущей деятельности за отчетный период, который отражается:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 90 «Доходы  и расходы по текущей деятельности»  сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 кроме 90.9 «Доходы и расходы  по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)» закрываются внутренними записями на счет 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)».

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначены  для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода непосредственно не связанной с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной, финансовой деятельности.

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

1. Прочие доходы.

2. Налог на  добавленную стоимость.

3. Прочие налоги  и сборы, исчисляемые от прочих  доходов.

4. Прочие расходы.

5. Сальдо прочих  доходов и расходов.

На счете 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)» учитываются доходы по инвестиционной, финансовой деятельности и иные доходы, кроме доходов от текущей деятельности.

Суммы начисленных  полученных прочих доходов:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы (Прочие доходы)».

Начисление  НДС:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы (Налог на добавленную стоимость)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисление  прочих налогов (кроме НДС):

Дебет 91.3 «Прочие доходы и расходы (Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов)»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На сумму  производственных прочих расходов:

Дебет 91.4 «Прочие доходы и расходы (Прочие расходы)»

Кредит 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы».

Счет 91.5 «Прочие  доходы (Сальдо прочих доходов и  расходов)» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Записи по счетам 91.1-91.4 производятся накопительно в течение отчетного года, сопоставлением дебетового оборота по счетам 91.2-91.4 и кредитового оборота по 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, который отражается записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» кроме 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)» закрываются внутренними записями на 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)».

Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков, а по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» суммы прибыли организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода: чистая прибыль иди чистый убыток. Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается

Дебет (Кредит) 90.9 «Доходы и расходы по текущей деятельности (Прибыль (убыток) от текущей деятельности)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов за отчетный период отражается:

Дебет (Кредит) 91.5 «Прочие доходы и расходы (Сальдо прочих доходов и расходов)»

Кредит (Дебет) 99 «Прибыли и убытки».

Начисление  НДС и других налогов и сборов, исчисленных из прибыли организации  отражаются:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании  отчетного года счет 99 «Прибыли и  убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражаются записью:

Дебет (Кредит) 99 «Прибыли и убытки»

Кредит (Дебет) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При расчете  прибыли или убытка выручка принимается  за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (выручка нетто). Прибыль от реализации продукции, работ и услуг еще называют прибылью от основной деятельности предприятия. На ее формирование большое влияние оказывают технологические и экономические особенности развития отрасли.

Порядок распределения  прибыли связан с действующим  налоговым законодательством.

Налогооблагаемая  прибыль равна прибыли за отчетный период за вычетом налога на недвижимость (он рассчитывается от остаточной стоимости  основных фондов) и налога на доходы (от части прибыли, облагаемой налогом на доходы; например, доходы, полученные от казино, видеосалонов и т.п.).

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Ставка налога на прибыль с 2012 года снизилась с 24% до 18%, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке в случаях, предусмотренных законодательством.

Чистая прибыль  рассчитывается следующим образом: прибыль за отчетный год минус  налог на недвижимость, минус налог  на доходы, минус налог на прибыль.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия. В обобщенном виде чистая прибыль подразделяется на прибыль, направляемую на накопление, прибыль, направляемую на потребление и резервный фонд.

Средства фонда  потребления используются на единовременное поощрение отличившихся работников при выполнении особо важных заданий; оказание единовременной помощи; строительство и капитальный ремонт жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; на питание в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие аналогичные мероприятия.

Средства фонда  накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с научно-техническим  и социальным развитием коллектива. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования; затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. За счет средств этого фонда погашаются долгосрочные кредиты банков и проценты по ним, финансируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и т.д.

Резервные фонды  образуются как в силу требований законодательства, так и по решению  предприятий. В законодательном  порядке резервный фонд образуют иностранные предприятия и предприятия  с иностранными инвестициями. Источником его формирования является прибыль до ее налогообложения в установленных размерах к уставному фонду. На отечественных предприятиях резервные фонды создаются за счет отчислений от чистой прибыли по их усмотрению.

Номинальная прибыль  характеризует фактически полученный размер прибыли. Она соответствует величине чистой прибыли.

Реальная прибыль  – это номинальная прибыль, скорректированная  на уровень инфляции.

Минимальная прибыль, нормальная и максимальная связаны  с планируемым объемом производства; достижение каждой означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности или прибыльности.

Минимальной считается  прибыль, которая обеспечивает предприятию  минимальный уровень доходности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившемуся за исследуемый период:

 

= (1.2.1)

 

где Пmin – минимальная прибыль

К - вложенный  капитал;

УДmin - минимальный уровень доходности;

СНприб –  ставка налога на прибыль в соответствии с действующим законодательством. [12, с. 267]

Нормальная  прибыль – это минимальный  доход, необходимый для удержания  предпринимателя в определенной отрасли. Она представляет собой  соответствующий процент на вложенный  капитал, который различается в зависимости от вида деятельности. Если получаемая прибыль меньше нормальной, то наблюдается «бегство» капитала из неприбыльной отрасли, если больше нормальной, то происходит прилив капитала в прибыльную отрасль.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды.

В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена  для капитализации, то есть для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

Таким образом, существует большое количество видов  прибыли. Каждая из них образуется на той или иной стадии ее распределения. После отражения прибыли как  финансового результата хозяйственной деятельности предприятия, с нее взимаются налоги и сборы, предусмотренные законодательством, после чего величина полученной чистой прибыли распределяется по решению учредителей на различные цели.

 

1.3 Обзор нормативно-правовых документов по теме исследования

 

Нормативно-правовая база, регулирующая формирование, распределение  и использование прибыли состоит  из следующих документов:

• Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З);
• Типовой план счетов, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;
• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102.