Учет финансовых результатов и распределения прибыли организации

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В статье 13 указано, что бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением  организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменении капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;
• пояснительной записки.

Таким образом, любая  организация, в соответствии с законом, обязана вести своевременный и правильный учет доходов и расходов от всех видов деятельности, учет финансовых результатов и распределения прибыли для предоставления в конечном итоге достоверной и полной бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о прибылях и убытках».

В типовом плане  счетов бухгалтерского учета для  учета финансовых результатов предназначен одноименный раздел VIII «Финансовые  результаты». Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Согласно типовому плану счетов, раздел VIII «Финансовые результаты» включает следующие счета:

• счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 93 «Страховые взносы»;
• счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»;
• счет 95 «Страховые резервы»;
• счет 96 «Резервы предстоящих платежей»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

В типовом плане  бухгалтерского учета эти счета  указаны в разрезе субсчетов, а в Инструкции по применению типового плана счетов указывается название и содержание каждого субсчета и  к каждому отдельному счету приводится ряд корреспондирующих с ним  счетов.

Инструкция  по бухгалтерскому учету «Доходов и  расходов организации» определяет правила  организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме  банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

Согласно этой инструкции, доходы - увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода путем увеличения активов  или уменьшения обязательств, ведущее  к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников);

затраты - стоимость  ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления  деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация  предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная  деятельность - деятельность организации  по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашении) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством  нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

метод начисления - отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним;

прямые затраты - затраты, связанные с производством  определенного вида продукции, выполнением  определенного вида работ, оказанием  определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

расходы - уменьшение экономических выгод в течение  отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками);

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая  деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и  состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и  иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды - получение организацией доходов  от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования  организацией активов.

учет  результат реализация прибыль

 

2. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли

 

2.1 Учет финансовых результатов реализации продукции (работ, услуг)

 

Большую часть  прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Получение доходов  от основных видов деятельности предполагает совершение факта продажи продукции, работ, услуг собственного производства или покупных товаров. В бухгалтерском  учете такие доходы, которые возникают  из факта продажи актива, называют выручкой от реализации. [13, с. 273].

Согласно п. 2 Инструкции № 102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Доходы и  расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы и  расходы по текущей деятельности;

- доходы и  расходы по инвестиционной деятельности;

- доходы и  расходы по финансовой деятельности;

- иные доходы и расходы.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам  по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102).

Организации в учетной  политике на основании учредительных  документов следует определить, какие  осуществляемые виды деятельности будут  относиться к текущей дельности.

В организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг включает в  себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Номенклатуры статей расходов на управление, обслуживание и организацию производства и на реализацию товаров, продукции, работ, услуг устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Аналитический учет доходов  и расходов от основных видов деятельности организуется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расходов с таким расчетом, чтобы можно было получить информацию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убытках (Ф. 2) и налоговых деклараций. Аналитический учет организуется в журнале-ордере или в машинограммах при автоматизированной обработке учетной информации.

В заключении следует сделать  вывод, что учет финансового результата реализации продукции имеет большое  значение в деятельности организации. Наличие отрицательного финансового результата, то есть убытка от реализации продукции, работ, услуг, служит сигналом для организации, что где-то была допущена ошибка, либо был неправильно выбран основной вид деятельности. Непрерывный и правильно организованный на предприятии учет и анализ финансового результата от реализации способствует обнаружению и своевременному исправлению этих ошибок.

 

2.2 Учет доходов  и расходов по инвестиционной  деятельности

 

С 1 января 2012 года в целях упрощения порядка  бухгалтерского учета доходов и расходов, возникающих при осуществлении организациями предпринимательской деятельности, а также сокращения расчетных корректировок при исчислении налога на прибыль (доходы) счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» упразднен, а для отражения расходов и доходов предусмотрены счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно п. 14 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы и расходы,  связанные с реализацией и  прочим выбытием инвестиционных  активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных  активов, выявленных в результате  инвентаризации;

- суммы недостач и потерь  от порчи инвестиционных активов;

- доходы и  расходы, связанные с участием  в уставных фондах других организаций;

- доходы и  расходы по договорам о совместной  деятельности;

- доходы и  расходы по финансовым вложениям  в долговые ценные бумаги других  организаций (в случае, если организация  не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых  резервов под обесценение краткосрочных  финансовых вложений и восстанавливаемые  суммы этих резервов (в случае, если организация не является  профессиональным участником рынка  ценных бумаг);

- суммы изменения  стоимости инвестиционных активов  в результате переоценки, обесценения,  признаваемые доходами (расходами)  в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные  с государственной поддержкой, направленной  на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость  инвестиционных активов, полученных  или переданных безвозмездно;

- доходы и  расходы, связанные с предоставлением  во временное пользование (временное  владение и пользование) инвестиционной  недвижимости;

- проценты, причитающиеся  к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной  деятельности, выявленная в отчетном  периоде;

- прочие доходы  и расходы по инвестиционной  деятельности.

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов  в результате переоценки, обесценения  признаются в бухгалтерском учете  расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию  на которую произведены переоценка, обесценение.

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

 

 

2.3 Учет доходов  и расходов по финансовой деятельности

 

Согласно п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие  к уплате за пользование организацией  кредитами, займами (за исключением  процентов по кредитам, займам, которые  относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между  фактическими затратами на выкуп  акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных  акций) или стоимостью, по которой  указанные акции реализованы  третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные  с получением во временное  пользование (временное владение  и пользование) имущества по  договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность  не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);