Учет финансовых результатов на примере ООО "Бурундук АС"

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Порядок учета и распределения расходов по подготовке и освоению производства рассмотрен в главе 7 (§ 9.3). Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В последующие периоды оплаченная аренда будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на рекламу».

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам,   используют   счет   98   «Доходы   будущих   периодов»,   который   является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

•   по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

•   по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

•   по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

•   по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

•   по субсчету 3 - по каждому виду недостач;

•   по субсчету 4 - по видам недостающих ценностей.

 

1.6 Учет прибылей и убытков.

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных. К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

•   прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

•   сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

•   потери,   расходы  и  доходы  в  связи  с  чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной   деятельности   -   в   корреспонденции   со   счетами   учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

•   начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций -в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество — по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

2. Учет финансовых результатов  на примере ООО «Бурдук АС».

2.1 Характеристика предприятия.

 

Олекминское потребительское общество ООО «Бурдук АС» создано по решению учредительного собрания представителей уполномоченных пайщиков от 20 марта 2003 г. и зарегистрировано ИМНС РФ по Олекминскому улусу от 3 апреля 2003 г. Действует на основании положения Устава общества, регистрировано от 3 апреля 2003 г. Обладает правами юридического лица, принадлежит к системе потребительского кооперации.

Потребительская кооперация Республики Саха (Якутия) существует как единая система потребительских обществ и союзов улусов, и сама входит в состав Центросоюза Российской Федерации. Потребительская кооперация принимает непосредственное активное участие в решении социальных и экономических задач: улучшения условии и повышения уровня жизни сельского населения.

Деятельность ООО «Бурдук АС» осуществляется на основании федерального закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации» и иных законов и нормативных актов Российской Федерации и Республики Саха (Якутия). Органы государственной власти могут довести контрольные цифры, размещать государственный заказ по отделенными видам продукции, финансировать и контролировать их исполнение.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели ООО «Бурдук АС» осуществляет:

•   Оптовую, розничную торговлю через магазины, ларьки.

• Производство  и реализацию  продовольственных товаров  (хлебобулочных, кондитерских изделий)

•   Заготовка и переработка молочной продукции

•   Прочие услуги населению

Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества являются:

•      паевые взносы

•      доходы от предпринимательской деятельности общества

•      имущество, поступившие при создании общества в его собственность

•     другие источники, не запрещенные законодательством РФ.

Объектами права собственности ООО «Бурдук АС» является здания, оборудование, сырье и материалы, деньги и другое имущество производственного и потребительского назначения.

Управление Обществом осуществляет общее собрание учредителей общества, которое является высшим органом общества.

Контроль, за соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия.

ООО «Бурдук АС» объединяет по территориальному признаку следующие участки: г. Олекминск , с.Улахан- Мунку, п. Заречный, с. Солянка, с.Урицкое, с.Саныяхтат, с. Марха,с.Малыкан.

ООО «Бурдук АС» находится в улусном центре, обслуживает 8 населенных пунктов ( в т.ч имеет филиал «Саныяхтат» ). Численность обслуживаемого населения 8200 человек. Юридический адрес: г. Олекминск, ул. 50 лет Победы, 76. Имеет 8 магазинов, 4 хлебопекарен, 1 кондитерский цех, столовая «Северянка» в г. Олекминске.

Из 8 магазинов - 7 находятся в сельских населенных пунктах, где проживает 4904 человек. Магазины на селе являются центрами кооперативных участников ,85,8% товарооборота в общем обороте занимают сельские магазины.

Доставка товаров производится автомобильным и речным транспортом. Численность работников составляет 32 человека.

Общество с ограниченной ответственность «Бурдук АС» создано 27 марта 2006 года, зарегистрирован 27 марта 2006 года, прошла регистрацию ИФНС по Олекминскому улусу 6 июня 2008 г.

За отчетный период генеральным директором работала  Слезко Т.П.

Всего обслуживается 6 населенных пунктов. Численность обслуживаемого населения составляет 6800 человек.

 

 

 

2.2 Учет затрат.

 

В ООО «Бурдук АС» отдельных обособленных служб вспомогательного производства не имеется. В хозяйстве имеется автотранспорт. Расходы по ним учитываются по торговле, как по основной деятельности.

В ООО «Бурдук АС» здания объектов промышленности, где-то находятся отдельно, где то в одном здании с объектами торговли, отапливаются своей котельной. Поэтому все расходы ежемесячно пропорционально списываются на издержки обращения по торговле и на производство. Затем в конце квартала по удельному весу объема производства списываются на общехозяйственные расходы и включаются в производственную себестоимость продукции и издержки обращения сторнируются на эту сумму.

Электроэнергия в объектах промышленности учитываются на отдельных счетчиках и списываются согласно счетов Олекминского РЭС на прямые затраты - Дт20 Кт76.

Текущие затраты на ремонт основных средств списываются также в зависимости от объекта. Расходы на отдельный объект промышленности списывается на 20 счет, если объект общий, на издержки обращения по торговле, то по удельному весу от оборота в конце квартале.

 Транспортные расходы по машине УАЗ, которая развозит ежедневно продукцию хлебопечения, кондитерского цеха по магазинам сразу списываются согласно путевого листа на затраты - Дт20 Кт10-3,70, 69 и т.д. ежемесячно. Другие расходы собственного транспорта ежемесячно списываются на издержки обращения, затем также  ежеквартально по удельному весу объема производства списываются на затраты производства по видам, а издержки на эту сумму сторнируются Дт20 Кт10-3, 70, 69. Дт44 Кт10-3.

В ООО «Бурдук АС» предприятия промышленности очень мелкие, имеют простое производство. В связи с этим для упрощения учета общепроизводственные затраты не накапливают на счете 25, а сразу списывают на 20 счет (заработная плата, отчисления в внебюджетные фонды от заработная платы, запчасти, износ, смазочные и вспомогательные материалы т.д.)