Учет финансовых результатов

1.3 Доходы будущих периодов и порядок их учета

Для учета  доходов, полученных в отчетном периоде, по относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

Но дебету счета отражают списание доходов  будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих  периодов» могут быть открыты  следующие субсчета [3]:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления  задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с  виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту чета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода - по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно  полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите  счета 98, списывают в дебет этого  счета с кредита счета 91 «Прочие  доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения  задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Выявленную разницу  отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73-2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют [3]:

по субсчету 1 - по каждому виду доходов;

по субсчету 2 - по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

по субсчету 3 – по каждому виду недостач;

по субсчету 4 – по видам недостающих ценностей.

 

2 Практическая задача

 

В розничном магазине «Раздолье» 3 марта была проведена  инвентаризация, в результате которой  была обнаружена недостача сахара в размере 50 килограммов. Покупная стоимость сахара составляла 17,60 р. за килограмм. Рыночная стоимость сахара на момент обнаружения недостачи составляет 19,80 р. за килограмм. На основании акта инвентаризационной комиссии по распоряжению директора магазина недостача взыскивается с продавца Лапниковой С.М., с которой заключен договор о полной материальной ответственности. Заработная плата Лапниковой С.М. составляет 5 000 р. в месяц, ей предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ в размере 400 р. и 600 р. на ребенка. На основании заявления Лапниковой С.М. и приказа руководителя недостача погашается путем удержания из заработной платы в размере 20% от суммы, причитающейся к выдаче за каждый месяц. Отразите ситуацию в учете магазина «Раздолье».

 

Решение:

В розничном магазине «Раздолье» 3 марта была проведена  инвентаризация, в результате которой  была обнаружена недостача сахара в  размере 50 килограммов на сумму  р.: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» (Приложение 2).

На основании акта инвентаризационной комиссии по распоряжению директора магазина недостача взыскивается с продавца Лапниковой С.М., с которой  заключен договор о полной материальной ответственности: Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму 880 р. (Приложение 3)

Дебет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей» на сумму 110 р. ( – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей.

15 марта начислена  заработная плата продавцу Лапниковой  С.М.: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 5 000 р. (Приложение 4 и 5).

Удержан и уплачен  с начисленной заработной платы  Лапниковой С.М. налог на доходы физических лиц в размере 13% ( р.):

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 520 р.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет»  на сумму 520 р.

На основании заявления  Лапниковой С.М. и приказа руководителя недостача погашается путем удержания из заработной платы в размере 20% от суммы, причитающейся к выдаче за каждый месяц. В марте будет удержана:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на сумму 896 р. ( р.).

Выдана из кассы заработная плата продавцу Лапниковой С.М.: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 3584 р. ( р.).

15 апреля начислена  заработная плата продавцу Лапниковой С.М.: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 5 000 р.

Удержан и уплачен  с начисленной заработной платы  Лапниковой С.М. налог на доходы физических лиц в размере 13%:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 520 р.

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц» Кредит 51 «Расчетный счет»  на сумму 520 р.

На основании заявления Лапниковой С.М. и приказа руководителя недостача погашается путем удержания из заработной платы. В апреле будет удержана:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Расчеты с  персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» на сумму 94 р. ( р.).

Выдана из кассы заработная плата продавцу Лапниковой С.М.: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» - 4386 р. ( р.).

Соответствующая доля доходов  будущих периодов учтена в составе  прочих доходов:

Дебет 98 «Доходы будущих  периодов» субсчет 4 «Разница между  суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей» Кредит 91

 

 

 

Заключение

 

В процессе написания  курсовой работы были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первой главе работы подробно дана классификация доходов и расходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Во второй главе раскрыта структура финансового результата и порядок его формирования. В третьей главе подробным образом описан порядок учета доходов будущих периодов.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц.

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости  от характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений  деятельности расходы организации  подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости  собственного капитала организации, образовавшегося  в процессе ее предпринимательской  деятельности за отчетный период.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются  обязательства организации перед  бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат  – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат  может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Для учета  доходов, полученных в отчетном периоде, по относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

В курсовой работе был  рассмотрен порядок отражения доходов  и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и  расходов в бухгалтерском учете.

Изучен порядок отражения в учете прибыли от продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи и внереализационных операций.

Было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избеганию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

Решение задачи в практической части данной курсовой работы позволило мне применить накопленные мной теоретические знания с точки зрения практики.

 

 

Список используемых источников

 

I Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
2. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

 

II Научно-методическая литература