Учет финансовых результатов

В зависимости  от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на две основные группы:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы;

В международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы  классифицируются  по экономической сущности и по принадлежности к отчетным периодам. Существуют расхождения в структуре расходов. Они делятся на:

1. Расходы по обычным видам деятельности

• Себестоимость продукции;

• Операционные расходы:

- Коммерческие;

- Общехозяйственные.

2. Убытки.

В МСФО и российском ПБУ  существует разделение на доходы и  расходы текущего и будущего периода, которое помогает приблизиться к  международным стандартами ведения бухгалтерского учета. [5]

Подробный состав доходов  и расходов можно увидеть в  приложениях 2 и 3 соответственно.

Представленная в приложениях  классификация помогает нам достаточно точно разделить доходы и расходы  и без каких-либо проблем отражать на счете 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». В приложении 4 представлены корреспонденции счетов по операциям выявления финансового результата на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Разграничение доходов и расходов в зависимости  от обычных либо прочих видов деятельности, отражается в синтетическом учете: для обобщения информации о состоянии полученных доходов и расходов используются активно-пассивные балансовые счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет также ведется по видам доходов и расходов.

Финансовый  результат от обычных видов деятельности ежемесячно в течение отчетного года относится на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90-9 (Д 90-9, К 99 — прибыль; Д 99, К 90-9 — убыток).

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Таможенные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации — плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 «Таможенные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Финансовый результат  по прочим доходам и расходам (прибыль  или убыток) ежемесячно в течение  отчетного периода формируется  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 делится на следующие субсчета:

91-1 — прочие доходы;

91-2 — прочие расходы;

91-9 — сальдо прочих доходов и расходов.

В течение отчетного  периода данные субсчета ведутся  нарастающим итогом. Ежемесячно расчетным путем определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам, как разница между отраженными на субсчете 91-1 доходами и на субсчете 91-2 расходами, который списывается на счет 99:1 (Д  91-9, К  99-1 — прибыль, Д 99, К 91-9 — убыток). [14]

Информация о доходах  и расходах подлежит раскрытию в  бухгалтерской отчетности:

• в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 3«Нераспределенная прибыль»;
• в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» - строка «доходы и расходы от обычных видов деятельности» а также «доходы и расходы от прочих видов деятельности»;

Четкая организация  учета доходов и расходов особенно важна в развивающихся организациях, где идет постоянный рост и развитие. Система учета должна соответствовать не только законодательным нормам, но и экономической целесообразности, а также прочим принципам ведения учета.

1.3. Учет налога  на прибыль организации

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было разработано ПБУ 18/02 как аналог стандарта МСФО 12 «Налог на прибыль». ПБУ 18/02 применяется, начиная с отчетности за 2003 года. Положением определены основные правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в составляемой и представляемой бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, которые признаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке плательщиками налога на прибыль.

На малых  предприятиях бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 не ведется, налог на прибыль исчисляется в налоговом учете, и его сумма включается в финансовый результат бухгалтерской проводкой Д 99 «Прибыль и убытки», К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организациях, которые не являются малыми предприятиями, ведется бухгалтерский учет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02. В этом случае на счете 99 отражаются следующие операции:

• Д 99 «Прибыль и убытки», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 99 «Прибыль и убытки» — начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка);
• Д 99 ПНО, К  68 — начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде;

Д 68, К 99 — начислен постоянный налоговый актив (ПНА) по постоянным разницам между бухгалтерскими и налоговыми расходами (доходами), приводящими к разным суммам налога на прибыль в отчетном периоде.

Санкции государственных  органов (налоговых органов, государственной инспекции по ценам, комитета по монополизму, трудовых комиссий и др.), налагаемых на организацию, отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской проводкой Д 99, К68.Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Формирование итогов осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической  бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой.

В приложении 5 приведены  основные бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытков.

По окончании  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль)». Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

• формирование резервного капитала.
• материальная помощь
• начисление дивидендов от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами и другие.[1]

В приложении 6 показаны основные проводки по конечному использованию нераспределенной прибыли.

Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать "балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.

Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятия временных разниц шире понятия срочных разниц.

Временная разница может  быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли  в будущих периодах, либо вычитаемой, которая приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.

Временные разницы возникает  в том случае, когда бухгалтерская  оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.

Налогооблагаемая разница  приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования. [4]

ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  содержит сходные принципы учета расчетов по налогу на прибыль, обеспечивая постепенное  сближение международных и российских стандартов учета. Чтобы было более наглядно увидеть учет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, необходимо конкретно смотреть на примере ООО «Стройкомплектация».

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ООО «СТРОЙКОМПЛЕКТАЦИЯ» И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

2.1. Организационно - экономическая характеристика  ООО «Стройкомплектация».

ООО «Стройкомплектация»  входит в группу компаний ЗАО «Основа  Холдинг». ООО «Стройкомплектация»  осуществляет свою деятельность с 2006 года, является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, относится к субъектам малого предпринимательства.

В приложении 7 представлен Устав  Общества с ограниченной ответственностью «Стройкомплектация».

В своей деятельности общество руководствуется Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодеком РФ, Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами.

Уставный капитал ООО «Стройкомплектация» сформирован за счет имущества участников общества и составляет 30 000 (тридцать тысяч) рублей и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал распределяется следующим образом:

Участник	Номинальная стоимость  доли	Размер доли
Кизимов Максим Николаевич	6 000 рублей	20% уставного капитала
Кошуков Константин Андреевич	6 000 рублей	20% уставного капитала
Константинов Руслан Николаевич	10 500 рублей	35% уставного капитала
Трифонов Леонид Кириллович	7 500 рублей	25% уставного капитала

 

Источниками формирования имущества ООО «Стройкомплектация» являются:

• уставный капитал, образуемый за счет внесения Участниками своих долей;
• доходы, полученные от реализации услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

Основной целью деятельности ООО «Стройкомплектация» является получение прибыли, поэтому основными видами деятельности ООО «Стройкомплектация» являются:

• прочая оптовая торговля
• производство общестроительных работ;
• прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;
• прочая розничная торговля в специализированных магазинах;
• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• хранение и складирование;
• организация перевозок грузов;
• финансовый лизинг.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, ООО «Стройкомплектация» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Высшим органом  управления ООО «Стройкомплектация» является общее собрание участников общества.

Руководство текущей деятельностью ООО «Стройкомплектация» осуществляется директором (единоличным исполнительным органом), который подотчетен общему собранию участников общества. Директор ООО «Стройкомплектация» несет ответственность за управление организацией и представляет интересы Общества.