Учет финансовых результатов

Правила для  признания расходов в отчете о  прибылях и убытках:

1. Соответствие расходов полученным доходам.
2. Необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами.
3. Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, если по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

2. Учет  операционных доходов и расходов

Операционные  доходы и расходы - поступления и платежи банков, компаний, предприятий, связанные и обусловленные проведением за определенный период финансовых, производственных, хозяйственных операций.

Операционные  доходы обычно включают чистую выручку  от продаж, проценты по кредитам и вкладам, поступление арендных платежей, комиссионные сборы и другие денежные поступления.

Операционные  расходы включают денежные затраты  на производство товара, его продажу, управление компанией, выплату процентов  по привлеченным вкладам и кредитам, уплату налогов, административные и  прочие расходы.

Операционными доходами являются:

• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

• Расходы, связанные со сдачей во временное пользование активов
• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов и др.

Учет доходов  и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции  и товаров). При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока  полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 « Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные  средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств  и нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебетсчета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии  материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по жебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества и общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения покредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно  учитывать:

1. По фактическому поступлению денежных средств;
2. По предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» - на сумму от вкладов  в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставленные в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем  за периодом их создания, списывают  в дебет счетов 14, 59 и 63 м кредита  счета 91.

3. Учет  внереализационных доходов и  расходов

Внереализационные доходы и расходы – это суммы уплаченных и полученных штрафов, неустоек, пени и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходов, полученных от сумм, находящихся на депозитных счетах; доходов (расходов), полученных (уплаченных) по всем видам займов, доходов (расходов) по курсовым разницам по операциям с валютой: прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях; доходов от сдачи имущества в аренду; затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли (доходов); убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы; затрат по аннулированным производственным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов; некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и других прибылей (убытков), относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.

Для учета  внереализационных доходов можно  использовать Регистр учета внереализационных  доходов по форме № В-1, в котором  в течение месяца (квартала) собираются данные обо всех суммах внереализационных  доходов, дата признания которых  приходится на текущий месяц (квартал). Итоговые данные о сумме внереализационных  доходов переносятся из Регистра В-1 в строку 030 Листа 02 Декларации.

Регистр учета  внереализационных доходов

за январь - _____________ 200 ____ г.

Форма № В-1

№ п/п	Дата признания	Вид дохода	Сумма	Основание
1	2	3	4	5
		Итого за месяц (квартал)
		Начислено за предыдущий период
		Итого нарастающим итогом с начала года

 

     Если организация получает внереализационные  доходы в виде процентов по договорам  займа, кредита, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам, то в соответствии со ст.328 НК РФ организации  следует наладить отдельный аналитический  налоговый учет таких доходов  по каждому виду долгового обязательства. Для учета таких доходов организация  самостоятельно разрабатывает форму  аналитического регистра налогового учета.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;
• Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• Курсовой разницы;
• Сумма дооценки и уценки активов;
• Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно – просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• Прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета  денежных средств и расчетов с  дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и  суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным  операциям не включают, а относят  на уменьшение прибыли по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, списывают  в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой  срок исковой давности истек, списывается  с кредита счета 76 на счет средств  резерва сомнительных долгов (63) или  в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта  учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые  вложения» - на разницу по операциям  с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» - на разницу по денежным средствам в валюте

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям  выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91

По задолженности  перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу  отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов  списывают с кредита счета 91 в  дебет счетов учета активов, сумма  уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 с  кредита различных счетов списывают  расходы, связанные с благотворительной  деятельностью, осуществлением следующих  мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно – просветительского характера и иных аналогичных.

Прочие внереализационные  расходы и потери списываются  с дебета или кредита соответствующих  счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают  в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость  неиспользованных полуфабрикатов, деталей  и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность финансового результата по каждой операции.

4. Учет  чрезвычайных доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и  расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение своих обязанностей  партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке  необходимых предприятию материально производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.);

- отсутствие у предприятия  необходимых денежных средств. Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Согласно Федеральному закону «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация  это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.