Учет финансовых результатов

Суммы начисленных платежей налога на прибыль  и платежей по перерасчетам по этому  налогу из фактической прибыли, а  также суммы причитающихся налоговых  санкций отражаются записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

4. Отчетность  о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах - один из главных отчетов, которыми пользуется финансовый директор. 

Рассмотрим структуру  отчета "от общего к частному". Поскольку прибыль предприятия  возникает в момент реализации товаров, работ и услуг, то такой документ должен содержать следующую информацию:

• На какую сумму продали товаров, работ, услуг
• Сколько затрат понесли на эти операции
• Сколько на этом заработали

 

Поскольку в нашей стране налогоплательщиками уплачивается налог на добавленную стоимость, то для расчета финансового результата необходимо "очистить" все проданные  товары, работы и услуги от НДС. То же самое можно сказать об акцизном сборе.

Таким образом, для того, чтобы  оценить сумму полученной прибыли (убытка) самим предприятием необходимо из общей суммы реализации вычесть  суммы косвенных налогов, то есть те суммы, которые взимаются с  покупателей продукции (товаров, работ, услуг). Оставшаяся часть выручки - это  непосредственно принадлежащая  предприятию выручка.

В итоге структуру отчета о финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) можно представить  более подробно: 

 

Статья	Код строки
Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	010
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	035
Сколько затрат понесли на эти операции
Сколько на этом заработали

 

 

Соответственно, Строка 035 = Строка 010 - Строка 015 - Строка 020.

Поскольку расходы предприятия  делятся на постоянные и переменные, логично, что этот же принцип должен быть применен к отчету о финансовых результатах. Себестоимость реализуемых  товаров, работ и услуг представляет собой переменные расходы предприятия. По соотношению чистого дохода и  себестоимости реализованной продукции (услуг) судят о привлекательности того или иного бизнеса.

Пример. Предположим, что  мы продаем некий товар за 12 рублей, приобретая его за 5. Соответственно, имеем:

Доход – 12

НДС – 2

Чистый  доход – 10

Себестоимость – 5

 
Разница между чистым доходом и  себестоимостью составляет 5 рублей, которые называются валовой прибылью или маржинальным доходом. Чем выше маржа, тем привлекательнее бизнес. Поскольку эти цифры всегда крайне интересуют предпринимателей и инвесторов, они, конечно же, отражены в отчете о финансовых результатах.

Необходимо обратить внимание, что теперь строку "Сколько затрат понесли на эти операции" необходимо видоизменить. Поскольку мы уже пришли к выводу о необходимости разделить  понесенные затраты на переменные и  постоянные, то наш отчет будет  выглядеть так:

 

Статья	Код строки
Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	010
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	035
Себестоимость реализованной продукции	040
Валовая прибыль	050
Валовой убыток	055
Сколько постоянных расходов понесли  в течение отчетного периода
Сколько на этом заработали

 

Соответственно, если себестоимость  проданных товаров, работ или  услуг меньше, чем чистый доход  от их реализации, то оставшейся суммой могут быть покрыты остальные  расходы. В обратном же случае, если себестоимость превышает выручку, бизнес вообще нерентабелен изначально, так как это похоже на то, что приобретая яблоко за два рубля мы продаем его потом за один. Таким образом, значение строк 050,055 крайне важно для оценки способности бизнеса генерировать прибыль.

 

Кроме непосредственно, коммерческой деятельности, предприятие проводит и другие операции, которые приводят к получению прибылей и убытков. Прибыли и убытки могут возникать  в результате того, что произошли  определенные события, не зависящие  напрямую от основной деятельности предприятия. Например, изменился курс национальной валюты, предприятие получило возмещение от ранее списанных активов и  т.д. Такие прибыли и убытки влияют на финансовый результат предприятия и должны быть отражены в отчете.

 

Дополнительно, расходы, которые  не вошли в себестоимость проданной  продукции, тоже необходимо разделить. Особого внимания заслуживают расходы  на сбыт - расходы, которые напрямую не входят в себестоимость продаваемых  товаров, работ и услуг, но четко  связаны с их сбытом. Например, затраты  на подразделения, которые занимаются рекламой, доставкой товаров, непосредственно  организацией сбыта. Расходы на содержание предприятия выделим в административные расходы.

 

Когда мы вычтем из валовой прибыли перечисленные  выше расходы и доходы, то получим  прибыль (убыток) предприятия от операционной деятельности. Прочие доходы и расходы  снова пока обозначим отдельной  строкой. 
В итоге наш отчет примет следующий вид:  

Статья	Код строки
Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	010
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	035
Себестоимость реализованной продукции	040
Валовая прибыль	050
Валовой убыток	055
Прочие операционные доходы	060
Административные расходы	070
Расходы на сбыт	080
Прочие операционные расходы	090
Прибыль от операционной деятельности	100
Убыток от операционной деятельности	105
Прочие доходы и расходы отчетного  периода
Сколько заработали за отчетный период

 

 
Исходя из этих данных уже можно  оценить структуру операционных расходов предприятия, доходность основного бизнеса с учетом расходов периода и расходов на сбыт. Но кроме обычной операционной деятельности предприятие может делать финансовые вложения, приобретать акции других предприятий, держать средства на депозитах, осуществлять другие финансовые операции. Подобная деятельность отражается в отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках) в группе строк, относящихся к финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли (убытка), которая остается после учета прибылей и убытков от операционной и финансовой деятельности, называется прибылью от обычной деятельности до налогообложения. Когда экономисты говорят о прибыли до налогообложения, то имеют в виду именно этот показатель. 

Статья	Код строки
Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	010
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	035
Себестоимость реализованной продукции	040
Валовая прибыль	050
Валовой убыток	055
Прочие операционные доходы	060
Административные расходы	070
Расходы на сбыт	080
Прочие операционные расходы	090
Прибыль от операционной деятельности	100
Убыток от операционной деятельности	105
Доход от участия в капитале	110
Прочие финансовые доходы	120
Прочие доходы	130
Финансовые расходы	140
Потери от участия в капитале	150
Прочие расходы	160
Финансовые результаты от обычной  деятельности до налогообложения	170
Убытки от обычной деятельности	175
Прочие доходы и расходы отчетного  периода
Чистая прибыль

 

 
Естественно, что когда мы хотим  определить чистую прибыль предприятия, то должны учесть налог на прибыль. Полученная цифра будет называться финансовым результатом от обычной  деятельности. Кроме "обычной" деятельности в жизни предприятия могут  возникать и "необычные", то есть чрезвычайные события, существенно  влияющие на его прибыли и убытки.  Когда мы учтем и эти доходы и расходы, то выйдем на чистую прибыль.  

Статья	Код строки
Доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	010
Налог на добавленную стоимость	015
Акцизный сбор	020
Чистый доход (выручка) от реализации товаров, работ, услуг	035
Себестоимость реализованной продукции	040
Валовая прибыль	050
Валовой убыток	055
Прочие операционные доходы	060
Административные расходы	070
Расходы на сбыт	080
Прочие операционные расходы	090
Прибыль от операционной деятельности	100
Убыток от операционной деятельности	105
Доход от участия в капитале	110
Прочие финансовые доходы	120
Прочие доходы	130
Финансовые расходы	140
Потери от участия в капитале	150
Прочие расходы	160
Финансовые результаты от обычной  деятельности до налогообложения	170
Убытки от обычной деятельности	175
Налог на прибыль от обычной деятельности	180
Финансовый результат от обычной  деятельности - прибыль	190
Финансовый результат от обычной  деятельности - убыток	195
Чрезвычайные доходы	200
Чрезвычайные расходы	205
Налог на чрезвычайные доходы	210
Чистая прибыль	220
Чистый убыток	225

2. Учет доходов и расходов

1. Состав  доходов и расходов и момент их признания

Содержание  и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерском учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств и иного  имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал).

Доходы классифицируются на четыре группы:

• доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
• операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;
• внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступления от возмещения убытков; прибыль прошлых лет; кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма дооценки активов;
• чрезвычайные доходы: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и пр.; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т. д.

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения  обязательств, уменьшающих капитал  организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников  имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие  активов, связанное с приобретением  внеоборотных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т. п.

Расходы также  классифицируются на четыре группы:

• расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;
• операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;
• внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);
• чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.