Учет финансовых результатов

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К чрезвычайным доходам относятся:

- страховое возмещение;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т. п.

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализаций, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.(8,с.417).

 

1.2.  Бухгалтерский учет финансовых результатов организации

 

1.2.1.  Учет финансового результата от обычных видов деятельности

 

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Продажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:

- предоставлению за плату во  временное пользование (временное  владение и пользование) своих  активов по договору аренды;

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

-  участию в уставных капиталах  других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

Дебет 90   Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция» — списывается себестоимость производства;

Дебет 90   Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются  стоимость  проданных  товаров  и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

Дебет 45   Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Дебет 45   Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

Дебет 62   Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признанию;

Дебет 90  Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.

При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ на дату ее признания — дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлению денежных средств на расчетный счет организации.

Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.

Примеры отражения в учете данных операций:

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств).

На сумму разницы делаются дополнительные записи:

Дебет 62 Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля понизился

или

Дебет 90 Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;

Дебет 90 Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:

Дебет 62  Кредит 90 —   отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др.  Кредит 60 — отражается стоимость полученных ценностей, принятых работ, оказанных услуг;

Дебет 60  Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете 90 на следующих субсчетах:

1 «Выручка» — применяется для  учета поступления активов, признаваемых выручкой;

2 «Себестоимость продаж» — применяется  для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана выручка;

3  «Налог на добавленную стоимость»  — применяется для учета сумм  налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от  покупателя (заказчика);

4   «Акцизы» — применяется  для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров);

9 «Прибыль (убыток) от продаж» —  применяется для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При этом:

1) записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке. Например: продажа продукции — 120 ед.; себестоимость  — 80 ед.; НДС — 20 ед. Делаются следующие  бухгалтерские записи по счету:

Дебет 62  Кредит 90  - 120 ед. —   выручка;

Дебет 90  Кредит 68  - 20ед. –   НДС;

Дебет 90  Кредит 20  - 80ед. – себестоимость;

Дебет 90  Кредит 99  - 20ед. – прибыль.

Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается;

2) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» суммируют и накапливают в течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до конца года. При этом делаются следующие записи:

Дебет 62     Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-2  Кредит 20    - 80 ед. - себестоимость;

Дебет 90-3  Кредит 68    - 20 ед. - НДС:

Дебет 90-9  Кредит 99    - 20 ед. — прибыль.

Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих субсчетах;

3) по окончании отчетного года  сальдо по всем субсчетам учета  оборотов по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дебет 90-1 Кредит 90-9  - 120 ед. - выручка;

Дебет 90-9 Кредит 90-2  - 80 ед. — себестоимость;

Дебет 90-9 Кредит 90-3  - 20 ед. - НДС.

Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99 «Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в корреспонденции с другими субсчетами счета 90.

 

1.2.2 Учет прочих доходов и расходов.

 

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.(11,с.385).

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату временное пользование активов организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с Кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с Кредита счетов 01 и 04 в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В Дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в Дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по Кредиту или Дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по Дебету счета 58 «Финансовые вложения» и Кредиту счета 91; обратное соотношение — по Дебету счета 91 и Кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

-по фактическому поступлению  денежных средств;

-по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по Дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и Кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счетов учета денежных средств.