Учет финансовых результатов

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по Дебету счета 91 и Кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в Дебет счетов 14, 59 и 63 с Кредита счета 91.(11,с.386).

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с Кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Дебету счета 51 «Расчетный счет» и Кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в Дебет счета 76 и Кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с Кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте), счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

В Дебет счета 91 с Кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, — спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с Дебета или Кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.(11,с.387).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Чрезвычайные доходы и расходы  учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».(8,с.416).

 

1.2.3 Учет прибылей и убытков.

 

На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:

-  от обычных видов деятельности  организации — это прибыль  или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по  уставным видам деятельности  организации. При этом делается  запись по Дебету (Кредиту) счета 90 «Продажи» и Кредиту (Дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация  в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;

-   по прочим доходам и  расходам — это полученные  в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по Кредиту (Дебету) счета 99 и Дебету (Кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);

-   по операциям чрезвычайного  характера — это потери, расходы  и доходы, возникшие у организации  в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по Дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или Кредиту счета 99 (если имелись доходы) и Кредиту или Дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.(10,с.502).

Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль — отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись:

Дебет 99   Кредит 68 «Расчеты но налогам и сборам».

Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в Кредит (прибыль) или Дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.(12,с.512).

Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.

В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.

Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.

При этом в указанных случаях будет иметь место авансовое использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным году:

Дебет 84     Кредит 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;

Дебет 84     Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;

Дебет 75      Кредит 68         - отражаются налоги с доходов;

Дебет 75     Кредит 50, 51  - перечислены доходы участником (акционерам).

Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат будет показываться отдельно как:

-   прибыль или убыток;

-   авансовое использование  прибыли.

Данные финансовые показатели будут отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты к утверждению. Для учета прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например:

1 «Прибыль (убыток) отчетного года  к утверждению»;

2 «Использованная прибыль в  отчетном году».

При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:

Дебет 99      Кредит 84-1 -  отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)

или

Дебет 84-1  Кредит 99 – отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);

Дебет 84-2  Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли в течение отчетного года на выплату промежуточных дивидендов;

Дебет 84-2  Кредит 82 - отражается использование прибыли в течение отчетного года на образование резервного капитала по итогам квартала.

Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль — согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли — согласно сальдо по субсчету 84-2.

Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.(12,с.517).

 

1.3. Финансовые результаты как объект информации в бухгалтерской отчетности.

 

1.3.1 Отражение финансового результата в бухгалтерской отчетности.

 

Финансовый результат (прибыль, убыток) раскрывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса.

Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в отчете о прибылях и убытках (ф. №2). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:

-Доходы и расходы по обычным  видам деятельности.

-Прочие доходы и расходы.

-Прибыль (убыток) до налогообложения.

-Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода.(15,с.8).

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных в ее учредительных документах.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относящейся к их продаже.

Содержание данного показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятельности, отражаемые по статье "Валовая прибыль... Тогда указанные расходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.

Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые. В отчете по самостоятельной строке.

Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж. В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операционных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:

- Проценты к получению.

- Проценты к уплате.

- Доходы от участия в других  организациях.

- Прочие операционные доходы.

- Прочие операционные расходы.

- Внереализационные доходы.

- Внереализационные расходы.

Проценты к получению связаны с выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками и пр., которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены следующие показатели:

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль.

В четвертом разделе Отчета приведена чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно к данной форме отчетности указаны:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовая прибыль (убыток) на акцию;

- разводненная прибыль (убыток) на  акцию.

Самостоятельным разделом выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как:

- штрафы, пени и неустойки, признанные  или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;