Учет финансовых результатов

Рассмотрим  более подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в виде разницы  между суммой выручки (без косвенных  налогов и платежей - НДС, акцизы) и суммой фактической себестоимости  реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Особенности определения  реализационного финансового результата в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном  исчислении валового дохода. Для определения  реализационного финансового результата торгового предприятия из суммы  его валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к  реализованным товарам.

Согласно Положению  Правительства РФ № 552 от 05 августа 1992 года "О составе затрат по производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли", выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере их оплаты (при безналичных  расчетах - по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - ) по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. В исследуемом предприятии моментом перехода прав собственности является отгрузка товаров. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Он фиксируется в учетной политике предприятия. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, реализационная прибыль подлежит увеличению на сумму разницы между рыночной и фактической ценой реализации продукции, работ, услуг на основании специальных расчетов, представляемых в налоговый орган.

Постановлением  Правительства Российской Федерации  от 1 июля 1995 года № 661 "О внесении изменений в Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли" в целях ограничения  отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета  для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода  нормируемых Минфином России статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим, к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (%), по командировкам, по добровольному страхованию, по подготовке кадров, по рекламе, представительские расходы, компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения.

Прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли  организации. Ее величина формируется  под воздействием трех основных факторов: себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих цен на реализуемую  продукцию.

Важнейшим из них является себестоимость. В структуре  цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости  очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

Перейдем к  рассмотрению формирования финансового  результата от внереализационной деятельности предприятия.

В Положении  о составе затрат № 552, в п. 14 говорится, что в состав внереализационных доходов включаются:

§ доходы, полученные на территории Российской Федерации  и за ее пределами от долевого участия  в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

§ доходы от сдачи  имущества в аренду;

§ присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций  за нарушение условий хозяйственных  договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

§ прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном году;

§ другие доходы от операций, непосредственно не связанных  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг);

§ положительные курсовые разницы

Согласно п. 15 Положения № 552 в состав внереализационных расходов включаются:

затраты по аннулированным производственным заказам, а также  затраты на производство, не давшее продукции;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные  или признанные штрафы, пени, неустойки  и другие виды санкций за нарушение  условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

другие внереализационные расходы.

Так, в Российской Федерации происходит реформация бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, Правительство РФ от 6 марта 1998 года приказало утвердить  Положение № 283 по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и  ввести его в действие с января 2000 года.

В комментариях к данному ПБУ говорится следующее: "Новым моментом в перечне внереализационных доходов является признание в качестве дохода активов, полученных организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения. Операция по получению активов безвозмездно сразу и непосредственно увеличивает капитал организации. Рыночная стоимость получаемых безвозмездно активов определяется организацией на основе цен на данный или аналогичный вид активов к бухгалтерскому учету.

Что касается внереализационных расходов, то больших изменений нет, так как перечень их не закрыт, согласно ПБУ 10/99 "Расходы организаций"

1.3 Значение и задачи учета  финансовых результатов

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. Формирование  полной и достоверной информации  о финансовой деятельности организации.

Эту задачу можно  назвать основной, так как по данным бухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, в основном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализа  руководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение  или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставит недостоверную  информацию, то это может негативно  отразиться на работе предприятия. Информация о финансовых результатах может  представляться как внутренним, так  и внешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым и инансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям и лицам.

2. Обеспечение  контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами. Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством, должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходы влияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базу во избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль за материально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящие должности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающие негативное влияние на финансовый результат.

3. Своевременное,  полное и достоверное отражение  финансовых результатов на счетах  и в регистрах бухгалтерского  учета, так как на основании  этих данных составляется вся  отчетность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

4. Своевременное  предоставление отчетности о  финансовых результатах и уплате  налогов, производимых за счет  прибыли текущего года.

5. Предупреждение  негативных явлений в хозяйственно-финансовой  деятельности, выявление и мобилизация  внутрихозяйственных резервов для  увеличения доходной части и  рентабельности. Для этого необходимо  анализировать деятельность предприятия  не только в конце отчетного  периода, но и в процессе  хозяйственной деятельности. Также  одной из важнейших задач является  грамотное составление учетной  политики, так как в ней оговариваются  все спорные моменты, касающиеся  формирования результатов деятельности  предприятия. Бухгалтер обязан  рассмотреть все варианты учетной  политики и выбрать и выбрать  наиболее выгодный для организации.

Нужно отметить, что на каждом предприятии разрабатываются  свои особенности ведения бухгалтерского учета, имеющие отличия от методологии, которые мы рассмотрим в следующих  главах.

2. Учет результатов реализации  товаров как основного источника доходов предприятия

Учет товарных операций относится к числу наиболее трудоемких учетных процессов в  силу крупного объема информации: 70% учетной  информации приходится на товарно-материальные операции. Для того, чтобы облегчить труд бухгалтера, на многих предприятиях, как мелких, так и более крупных, была организована автоматизированная обработка учетных данных. Главная цель учета заключается в контроле за ходом выполнения поставленных задач:

за своевременным и правильным оприходованием поступивших ценностей;

за расходом, реализацией списанием ценностей;

за ассортиментом  продукции, что является немаловажным в условиях конкуренции.

В настоящее  время широко используются такие  программы автоматизированного  учета , как "1S бухгалтерия", "BEST", "Парус", "Менеджей o/у" и др. Данная курсовая работа будет построена на сравнительном анализе методологии, описанной в научной литературе, и методике, разработанной на предприятии, которое использует программу "BEST-4"

2.1 Документальное оформление реализации  товаров

Реализация  товаров предприятиями осуществляется на основании договора, заключенного с покупателями. В договорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по товарам, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты. В международной  практике принято дополнительно  указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок  возмещения убытков, оговорку о подсудности  и арбитраже и другие сведения.

Отпуск товаров  со склада осуществляется материально  ответственными лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Реализация товаров оформляется оправдательными  документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет.

Первичные документы  должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен  документ, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностных  лиц, ответственных за совершение хозяйственной  операции и правильность ее оформления, личные подписи с их расшифровками. Первичные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации. Перечень лиц, имеющих право подписи  первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Первичный  документ должен быть составлен в  момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании  операции. Создание документов, порядок  и сроки передачи их для отражения  в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в  организации графиком документооборота. При реализации товаров могут  составляться следующие документы: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет, счет-фактура. Дадим краткое описание некоторых  из них.

Если товар  перевозят автотранспортом, то в  качестве первичного документа применяют  товарно-транспортную накладную, которую  составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый служит основанием для списания товаров у грузоотправителя, второй - для оприходования товара получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к отчету на оплату за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Служит как приходным, так и расходным ордером, если не обнаружены расхождения по количеству и качеству товара.

Счет-фактура  составляется поставщиком по мере отгрузки товаров в 2-х экземплярах, один из которых предоставляется покупателю, второй экземпляр является основанием для списания товара с материально  ответственного лица.

Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным  за отпуск товаров и скрепляется  печатью организации, учет счетов-фактур производится в книге продаж в  хронологическом порядке.

В Федеральном  законе "О бухгалтерском учете" № 129-Ф3 от 21.11.96г. отмечено следующее: в  отдельных случаях, при наличии  соответствующих технических средств, допускается сдавать первичные  документы на машиночитаемых носителях  информации. При этом должны соблюдаться  руководящие указания о придании юридической силы документам на магнитной  ленте и бумажном носителе, создаваемым  средствами вычислительной техники. В  условиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документов могут быть зафиксированы в виде кодов, а подписи лиц, ответственных  за составление могут быть заменены паролем. Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию ( законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Так же бухгалтер обязан обработать первичные документы, то есть составить соответствующие проводки. Документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования.

Если рабочее  место бухгалтера автоматизировано, то проводки делаются автоматически, в  зависимости от вида программы. На рассматриваемом  предприятии, которое ведет учет в автоматизированном режиме при  помощи программы "BEST-4", заполнение первичных документов осуществляется на компьютере. Основным документов, составляемым при реализации товаров, является счет-фактура, все требования, предъявляемые к  этому документу, соблюдены. Обработка  первичных документов также делается в автоматизированном режиме.