Учет финансовых результатов

2.2 Учет реализации товара в  оптовых предприятиях

Учет реализации товаров и определения финансовых результатов от их реализации ведется  на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Этот счет активно-пассивный, операционный, сопоставляющий, операционно-результативный. По кредиту данного счета в  течение отчетного периода показывают сумму выручки от реализации продукции. В оптовых предприятиях выручкой считается весь оптовый оборот в  оптово-отпускных ценах. По дебету собирают все затраты, связанные с приобретением  товаров. Счет 46 сальдо не имеет и  должен закрываться в конце месяца, но некоторые организации не соблюдают  методологию учета и закрывают  счет 46 только в конце отчетного  года. На исследуемом предприятии  сложилась именно такая ситуация, что видно из оборотной ведомости  по счету 46 за период с 01.10.98г. по 31.12.98г. (приложение 1) - кредитовое сальдо на начало четвертого квартала составило 1,02 рубля, но в конце года счет 46 закрывается.

В оптовых  предприятиях продажа товаров производится по рыночным (продажным) ценам. Рассмотрим структуру продажной (рыночной) цены: покупная стоимость + оптовая надбавка = оптово-отпускная стоимость + НДС = продажная (рыночная) стоимость товаров.

При отражении  операций по реализации товаров кроме  счета 46 могут использоваться следующие  счета:

1. 45 - "Товары  отгруженные"

2. 76 - "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

3. 62 - "Расчеты  с покупателями и заказчиками"

4. 44 - "Издержки  обращения"

5. 41 - "Товары" и другие.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета при  реализации товаров может осуществляться несколькими вариантами.

1. Моментом  реализации товаров считается  отгрузка.

а) расчеты  с бюджетом происходят после отгрузки товаров. При этом методе бухгалтер  делает следующие проводки:

Согласно учетной  политике, разработанной на предприятии, в целях налогообложения установлен метод определения выручки от реализации - по мере отгрузки товаров  и предъявлению покупателю расчетных  документов, а расчеты с бюджетом проходят после отгрузки товара.

Аналитический учет товаров ведут с целью  детализации данных синтетического учета в денежном, а в необходимых  случаях и в натуральном выражении. Суммовой учет в бухгалтерии по счету 41 ведут в журнале № К-2 при  книжно-журнальной форме учета, а  также в книге К-39 по 46 счету. По итогам журнала К-2 составляют мемориальные ордера, один из них по кредиту 46 счета  к дебету разных счетов. Мемориальные ордера заносятся в главную книгу. Также по счету 46 составляются оборотные  ведомости. В автоматизированном варианте, с применением программы "BEST-4", по счету 46 составляется оборотная  ведомость, результаты которой автоматически  переносятся в главную книгу. Также по счету 46 составляют ведомость  операций. В настоящее время на практике большинство предприятий  не ведут книгу К-39 и журнал К-2, что нарушает методологию учета. Аналогичная ситуация сложилась  на исследуемом предприятии.

3. Учет результатов хозяйственной  деятельности оптовой организации

Конечный финансовый результат длительности предприятия  в отчетном году формируется на счете 80 "Прибыли и убытки", (активно- пассивный, балансовый, операционный, сопоставляющий, финансово- результативный) в виде сальдо, характеризующего сопоставление всех доходов и расходов (прибылей и убытков). Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета, а расходы и убытки - на дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков представляет повышение доходов над расходами, т. е. прибыль. Дебетовое сальдо - превышение расходов над доходами - отражает убыток предприятия.

Доходы и  расходы, прибыли и убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода - счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли.

Счет прибылей и убытков органично связан с  бухгалтерским балансом и позволяет  выявить приток или отток капитала буквально по каждой операции.

Информационная  функция счета прибылей и убытков  позволяет получить обобщенную и  детализированную информацию о показателях  рентабельности и уровне доходов  и расходов; о причинах достижения данного уровня финансовых результатов; об устойчивости доходов и расходов; о возможности распределения  прибыли.

3.1 Учет доходов и прибылей

Организации получают основную часть прибыли  от реализации продукции, товаров, работ, услуг (мы рассмотрели порядок формирования прибыли во второй главе). Кроме товаров  организации могут реализовывать  основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", а прочих активов - на счете 48 "Реализация прочих активов". Следует отметить, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставной капитал другой организации и  др.). Прибыль, полученную от этих операций, отражают проводкой дебет 47, кредит 80. Прочие активы при выбытии также  оказывают влияние на финансовые результаты через счет 48. 48 80 на сумму  дохода от реализации прочего актива и прибыли от списания полностью  амортизированного актива. Помимо реализационной прибыли организации получают внереализационные доходы.

К ним, в частности, относятся:

результат от списания после истечения срока  исковой давности невостребованной кредиторской задолженности поставщиков  и подрядчиков. Делаются записи по дебету счетов учета задолженности (60, 76) и  кредиту счета 80;

штрафы, пени и неустойки, начисленные или  полученные за несоблюдение договорных обязательств. Делаются записи по дебету счетов учета расчетов или денежных средств и кредиту 80 счета;

прибыль по операциям  прошлых лет, выявленная в отчетном году. Делаются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту 80;

штрафы, пени, неустойки, присужденные или признанные должником за нарушение условий  хозяйственных договоров, а также  по возмещению причиненных убытков. По мере их присуждения или признания  отражают по дебету счетов учета расчетов и кредиту 80;

прибыль, образованная в результате дооценки товарно-материальных ценностей (многооборотной тары, драгоценных металлов и т. п.) делают записи по дебету счетов уценки (10, 41) и кредиту 80;

прибыль, образованная в результате доведения покупной стоимости государственных ценных бумаг до их номинальной стоимости  в случае покупки ценных бумаг  ниже их номинальной стоимости. Делаются записи по дебету счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные  финансовые вложения", или 51, 52, в  зависимости от учетной политики организации, к кредиту 80;

сумма излишков материальных ценностей, выявленных в  процессе инвентаризации. Делаются записи по дебету счетов учета ценностей (01, 07, 10, 12 и т. п.) и кредиту 80;

превышение  полученных страховых возмещений над  суммой ущерба. Делается запись по дебету счета 65 "Расчета по имущественному и личному страхованию" и кредиту 80;

прибыль, образованная в результате списания неиспользованных резервов сомнительных долгов и под  обесценивание вложений в ценные бумаги. Делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту  счета 80;

доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами  от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и  другим ценным бумагам, принадлежащим  предприятию.

Начисление  этих доходов учитывается проводкой: дебет счета 76 - кредит 80, а поступление - дебет 51, 52 - кредит 76;

доходы от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной дебет 76 - кредит 80, при долгосрочной дебет 83 - кредит 80);

положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям с иностранной валютой (дебет 5 - кредит 80)

Рассматривая  методику учета доходов и прибылей на исследуемом предприятии были обнаружены отклонения от методологии учета. Согласно учетной политике, разработанной на предприятии, счет 47 "Реализация по неосновному виду деятельности" используется для отражений операций, связанных с реализацией путевок сторонним лицам и оказания посреднической деятельности. Предприятием была получена лицензия на право реализации путевок. Операции, отражаемые по счету 47 обрабатываются в автоматическом режиме, выходная информация представлена в виде оборотной ведомости по счету 47 и ведомостью операций по счету 47.

3.2 Учет убытков и расходов

В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям  у предприятия могут возникать  избытки, которые уменьшают полученную прибыль.

Убыток от реализации и прочего выбытия  основных средств и прочих активов  будет отражаться записью по дебету 80 счета и кредиту 47. "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету 80 счета, относятся:

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затраь, возмещаемых из других источников. Делают записи по дебету 80 счета, кредиту 20, 23;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам. Дебет 80 - кредит 76, 26;

потери от переоценки товаров и производственных запасов.

Отражают по кредиту 14.

убытки по операциям с тарой. Кредит 10, 41;

судебные издержки и арбитражные расходы. Кредит 51;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности. Кредит 76;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Кредит 51;

сумма сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с  действующим законодательством. Кредит 82;

некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий (уничтожение  и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей; затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий от стихийных бедствий) их списывают с кредита счетов 10, 12, 20, 40, 70, 69, 60, 51 - дебет 80;

убытки от простоя и хищений, виновника  которых, по решению суда, не установлены. Кредит 84;

износ основных средств, переданных в аренду. Кредит 02;

убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищением вследствие несостоятельности должника. Кредит 73;

отрицательная курсовая разница по валютным счетам, а также по операциям в иностранной  валюте. Кредит 52, 60;

присужденные  судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных  договоров, а также расходы по возмещению предприятием убытков. Кредит 50, 51, 52, 76 - дебет 80;

налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу и др. (при начислении кредит 68, 76 - дебет 80, при уплате дебет 68, 76 - кредит 51.

Необходимо  отметить, что аналитический учет по счету 80 ведется в разрезе статей прибылей и убытков при книжно-журнальной форме учета в книге формы  К-39, при журнально-ордерной форме  учета - в журнале-ордере № 15. В условиях автоматизированного учета на исследуемом  предприятии данные регистры не используют, а получают оборотную ведомость  и ведомость операций по счету 80.

3.3 Использование прибыли. Реформация  бухгалтерского баланса

Порядок распределения  прибыли в организациях установлен Положением о составе затрат. Организация  производит из балансовой прибыли уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные  виды доходов. Оставшаяся часть прибыли  используется организацией самостоятельно. Из налогооблагаемой прибыли производят удержание налога на прибыль, остальная  ее сумма остается в распоряжении организации. Из чистой прибыли создается резервный капитал, погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятся отчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат. Использование прибыли отражают на счете 81, который имеет два субъекта:

1. "Платежи  в бюджет из прибыли"

2. "Использование  прибыли на другие цели"

На первом субсчете отражают начисление в течение  года авансовых платежей в бюджет из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.

Начисление  сумм платежей в бюджет отражают по дебету счета 81-1 к кредиту 68 "Расчеты  с бюджетом". Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51. На субсчете 81-2 "Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в резервный капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития коллектива, а также другие направления использования прибыли. Суммы указанных отчислений отражают по дебету субсчета 81-2 с кредита счетов: 86 "Резервный капитал"; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; на суммы отчислений в фонды накопления и потребления; 96 "Целевые финансирования и поступления" и других счетов, на которых учитывают расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли организации.

Числящиеся  на субсчетах 81-1 и 81-2 суммы использованной прибыли списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса  с кредита счета 81 "Использование  прибыли" в дебет счета 80 "Прибыли  и убытки". Вследствие этой бухгалтерской  записи счет 81 "Использование прибыли" закрывают. Сумму нераспределенной прибыли отчетного года списывают  в дебет счета 80 "Прибыль и  убытки" и в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Непокрытый убыток списывают в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Данный способ реформации баланса, принятый по методологии  учета на практике не используется. Исследуемое предприятие разработало  свою методику реформации баланса без  использования счета 80, т. е. делается запись по дебету счета 81 в кредит счета 88, что является нарушением методологии  учета. В отчетном периоде предприятие  получило прибыль в сумме 6 898 рублей, на эту сумму была дана проводка дебет 88-1 и кредит 80. Данную прибыль  предприятие, согласно учетной политике, использовало на расширение финансово-хозяйственной  деятельности организации.