Учет финансовых вложений страховой компании «Ингосстрах»

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убыт­ки». Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления. При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее пер­вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход орга­низации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как резуль­тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает рав­новесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; сум­мы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредниче­ским организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимос­ти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Аналогич­ная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по кото­рым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги» ведется по каждой ценной бумаге.

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выяв­ления финансового результата при их реализации (в случае приоб­ретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организа­ции могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бу­маги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на про­дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода­ваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимос­ти в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на про­дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода­ваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке.

5

Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на сче­те 58 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имуще­ства. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 58. Валютные средства пересчи­тывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, дей­ствующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 58 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета  «Реализация продукции (работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств» или  «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов «Реализация продукции (работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств»,  «Реализация прочих активов» (по договорным ценам),

с кредита следующих счетов:

      01 «Основные средства» - на первоначальную их стоимость;

      04 «Нематериальные активы» - на первоначальную их стоимость;

      10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Таким образом, по дебету счетов Реализация продукции (работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражают первоначаль­ную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту — согласован­ную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборо­тов счетов обозначает первичный финансовый результат вло­жений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе ор­ганизации-инвестора и учитываются обособленно от других как пе­реданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 58 переданные основные средства также не отражают. По пере­данным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигаци­ям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявлен­ные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета99 «Прибыли и убытки».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

ПБУ 19/02 разработано в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности и применяется для организаций юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

      наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

      переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

         В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются:

      государственные и муниципальные ценные бумаги;

      ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги);

      вклады в уставные капиталы других организаций;

      займы, предоставленные другим организациям;

      депозитные вклады в кредитных организациях;

      дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

      вклады организации товарища по договору простого товарищества.

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по эмитентам ценных бумаг, организациям, участником которых является данная организация, организациям заемщикам и т.п.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относится на операционные расходы организации.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам также включаются в состав операционных расходов организации.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.

В случае приобретения финансовых вложений фактические затраты формируются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

      финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

      финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету и имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и проч.