Учет финансовых вложений

Оглавление

 

Введение………………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ……………………………………5

1.1 Понятие, классификация и виды оценок финансовых вложений.............5

1.2 Учет вкладов в уставные капиталы организаций………………………...11

1.3 Учет займов, предоставленных другим предприятиям………………….12

1.4 Учет финансовых вложений в ценные бумаги…………………………...15

1.5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение…………………………………………………………………….20

1.6 Инвентаризация финансовых вложений………………………………....22

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………....24

2.1 Оборотно-сальдовая  ведомость за январь-ноябрь 2011 г……………….24

2.2 Журнал регистрации  хозяйственных операций……………………….…27

2.3 Счета синтетического  учёта……………………………………………….41

2.4 Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2011 г…………………….…49

2.5 Оборотно-сальдовая  ведомость за отчетный 2011 г………………….….51

2.6 Бухгалтерский баланс……………………………………………………...53

Заключение…………………………………………………………………………...55

Список литературы……………………………………………………………...…...56

 

Введение

 

Под бухгалтерским финансовым учетом понимается система сбора экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля за движением финансовых потоков при поступлении и расходовании безналичных и наличных средств и внешними пользователями. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе (оборотных и внеоборотных активах), капитале (собственном и заемном) и обязательствах предприятия.

Курсовая работа состоит из двух частей: теоретической и практической. Первая часть рассматривает вопрос об учете финансовых вложений. Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другими организациями займы, депозитные вклады в кредитных организациях.

Практическая часть  курсовой работы содержит учет хозяйственных операций на примере условной организации ООО «Славянка». Выполнение второй части поможет закрепить полученные знания по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».

Целью курсовой работы является раскрытие экономического содержания финансовых вложений, объяснение применяемых видов оценок, раскрытие особенности бухгалтерского учета вкладов в уставный капитал других предприятий, особенности учета вложений в долговые ценные бумаги, предоставление займов и закрепление учета хозяйственных операций на практике и обобщение выводов.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- анализ особенностей учета различных ценных бумаг;

- формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами;

- закрепление знаний по работе с первичной документацией, выявлять экономическое содержание хозяйственных операций и показателей, подведение итогов – составление бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, классификация и виды оценок финансовых вложений

 

Финансовые вложения - это вложения денежных средств  и других свободных ресурсов предприятия в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования с целью получения дополнительного дохода.[14]

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

К финансовым вложениям  организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.[5]

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

- приобретенные с целью получения дохода по ним;

- приобретенные для целей перепродажи.

2. В зависимости от срока, на который приобретены:

- долгосрочные (более 1 года);

- краткосрочные.

3. По связи с уставным капиталом:

- финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

- вложения в долговые ценные бумаги.

4. По формам собственности:

- государственные;

- негосударственные ценные бумаги.

Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», к которым могут быть открыты субсчета:

- 58.1 «Паи и акции»;

- 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58.3 «Предоставленные займы»;

- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета  финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 19/02 предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.

Таблица 1.1 - Способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений

Способ поступления  в организацию:	Первоначальная стоимость:
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.
В качестве вклада в уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками).
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. Сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.
Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (обмен)	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора	В оценке, предусмотренном  в договоре.

 

В  соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Организациям предоставлено  право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, она вправе учесть их в составе прочих расходов, т.е. на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет не менее 5% от общей суммы соответствующих данных.[14]

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для  целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг);

2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, долговые ценные бумаги и др.).

Таблица 1.2 - Порядок учета финансовых вложений

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость

Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация  может производить ежемесячно или ежеквартально.  В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".    В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отражаются в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.    По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).   В налоговом учете разница между  первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

 

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору простого товарищества и т.д.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость списываются  с учета по последней оценке.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов: