Учет финансовых вложений

11. Учет финансовых вложений.

 

Оглавление

 

Введение	3
1.Теретические аспекты	5
1.1 Сущность, структура и классификация, содержание  учета финансовых вложений	5
1.2 Характеристика  нормативных документов по учету финансовых вложений	7
1.3 Сравнительный анализ российских  стандартов и МСФО в области  учета финансовых вложений	9
2. Методика учета финансовых вложений	19
2.1 Методика бухгалтерского учета финансовых вложений	19
2.1.1 Оценка финансовых вложений	19
2.1. 2 Учет доходов и  расходов по финансовым вложениям	21
2.1. 3 Учет вкладов в уставный капитал других организаций	22
2.1. 4 Учет финансовых вложений в ценные бумаги	24
2.1. 5 Учет финансовых вложений в займы	27
2.1. 6 Аналитический учет финансовых вложений	30
2.2 Методика  налогового учета финансовых вложений	31
2.3 Сравнительная  характеристика налогового и  бухгалтерского учета финансовых вложений	33
Заключение	35
Список используемой литературы	37

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характеристике и условиях проведения инвестиционной деятельности.

В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это в свою очередь требует кардинальных преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Сегодня в литературе часто встречаются разные точки зрения, противоречащие друг другу, касающиеся понятия финансовых вложений, их состава, отражения в учете, налогообложения. Во многом это связано с противоречиями в самом российском законодательстве.

Согласно выше изложенному в данной работе мы сопоставим разные точки зрения на данную проблему и попытаемся найти компромиссное решение, удовлетворяющее действующей нормативной базе. В первой главе будет раскрыто понятие финансовых вложений, их виды, особенности отражения в учете и отчетности в российской и международной практике.

Вторая глава посвящена методике учета финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете.

Цель курсовой работы: рассмотреть учет финансовых вложений.

Задачи, способствующие достижению поставленной цели:

• рассмотреть понятие финансовые вложения. Значение и задачи ее учета, его нормативное регулирование.
• изучить основы организации учета финансовых вложений.
• изучить аналитический учет финансовых вложений
• провести анализ российских стандартов и МСФ в области учета финансовых вложений;
• изучить методику налогового учета финансовых вложений.

Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета   финансовых вложений.

Объект исследования. Объектом исследования являются   финансовые вложения.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ

1.1 Сущность, структура и классификация, содержание  учета финансовых вложений

 

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• «Паи и акции»;
• «Долговые ценные бумаги»;
• «Предоставленные займы»;
• «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

 

1.2 Характеристика нормативных документов по учету финансовых вложений

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента  РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно  организацию и ведение бухгалтерского  учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия.

Основные  действующие нормативные документы, на которые должен опираться бухгалтер, работающий с финансовыми вложениями. 
Прежде всего, это Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,  данный закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. 
План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 03.04.2007г. «Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами», настоящие

Правила состоят из 5 пунктов, в которых раскрываются способы учета операций по приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат, включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных операций инвестиционных фондов.

Также при работе с финансовыми вложениями необходимо обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

- Методические  рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» налогового кодекса РФ.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

- Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

 Следует отметить, что нормативная база  учета финансовых вложений постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

1.3 Сравнительный  анализ российских стандартов  и МСФО в области учета финансовых вложений

 

Появилась потребность в прозрачной информации обо всех участниках рынка. Это возможно на основе одинаковых правил составления финансовой отчетности для всех организаций. В результате соглашений профессиональных ассоциаций бухгалтеров был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Эта организация разрабатывает стандарты бухгалтерского учета.

В российской практике основным регулирующим документом является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее «ПБУ 19/02»), но оно касается только финансовых вложений, которые не охватывают даже все финансовые активы, не говоря уже об обязательствах. Порядок учета полученных кредитов и займов регулируется ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (далее «ПБУ 15/08»).

Более актуальным является другой раздел ПВБУ №34н - «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (пункты 73-78), который является фактически единственным документом, регулирующим бухгалтерский учет финансовых активов и обязательств, не подпадающих под понятия финансовых вложений, полученных кредитов и займов.

В этой связи необходимо еще отметить Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета (далее «Инструкция по применению плана счетов»), в частности, описание 50_х, 60_х и 70_х счетов.

Большое значение имеет сложившаяся практика бухгалтерского учета сама по себе, которая во многом базируется на формальных правовых характеристиках финансовых прав и обязательств.