Учет финансовых вложений

2.3 Различия между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых вложений 

Прежде всего, нужно обратить внимание на особенности налогового учета результата от операций с ценными бумагами. Ценные бумаги уже давно перестали быть экзотикой для российского бизнеса. Сейчас с ценными бумагами сталкиваются многие предприятия в рамках обычной хозяйственной деятельности, например, с векселями банка. Для таких операций база по налогу на прибыль определяется отдельно от «основной» налоговой базы. Более того, отдельно определяется база по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Если в целом по организации получен убыток, но была прибыль от операций с ценными бумагами, придется с нее заплатить налог. Правда, тут возможен перенос убытка прошлых лет. Но опять же - только убытка прошлых лет по операциям с ценными бумагами (также раздельно по биржевым и внебиржевым).

Интересна позиция налоговых органов по данному вопросу. Так, в письме МНС России от 26 июля 2002 г. № 04-02-06/2/61 говорится: «В том случае если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по другим видам деятельности убыток, то при определении общей налоговой базы убыток может быть уменьшен за счет прибыли по операциям с ценными бумагами». Справедливости ради нужно отметить, что автору видится безосновательной такая «щедрость» налоговиков. В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается налогоплательщиком отдельно (за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг). Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст.286 НК РФ). Следовательно, несмотря на «общий» убыток, с прибыли по операциям с ценными бумагами необходимо уплатить налог.

Другая ситуация: организация получила прибыль как в целом, так и по операциям с ценными бумагами. При этом в прошлые годы убытков от операций с ценными бумагами не было, но был получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности, подлежащий переносу на будущее. В этом случае уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытка можно только в части, не относящейся к операциям с ценными бумагами.

Организациям, осуществляющим доходные вложения свободных денежных средств, следует обратить внимание на необходимость в налоговом учете начислять проценты каждый отчетный период.

Например, организация внесла в банк депозит на 9 месяцев. Проценты будут перечислены банком по окончании установленного срока вместе с суммой вклада. Однако для целей налогообложения организация должна в конце каждого отчетного периода самостоятельно рассчитывать и включать во внереализационные доходы «набежавшие» проценты. Не будет ошибочным такой порядок и в бухгалтерском учете.

В отличие от налогового, в бухгалтерском учете существует такой вид доходов и расходов по финансовым вложениям, как изменение их текущей рыночной стоимости. Сказанное относится только к тем финансовым вложениям, по которым всегда можно определить текущую рыночную стоимость (главным образом, это акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). В налоговом учете указанные доходы и расходы не включаются в налогооблагаемую базу (подп.24 п.1 ст.251 НК РФ и п.46 ст.270 НК РФ). Поэтому необходимо «помнить» первоначальную стоимость ценной бумаги, чтобы при ее выбытии рассчитать финансовый результат для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация  фондового рынка и создание  единого информационного пространства  для повышения информированности  субъектов рынка;

- защита  интересов инвесторов и в частности  необходимость совершенствования  процедуры регистрации ценных  бумаг и защиты их от подделки;

- установление  четких мер ответственности государственных  и коммерческих структур за  нарушение процедуры выпуска  и обращения ценных бумаг

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список использованной литературы

1. «Бухгалтерский учет» под редакцией профессора Ю. А. Бабаева, профессора И. П. Комисаровой. 2-е издание Москва 2009 – 527с.
2. Богачева, Т.Г. 1С: Предприятие 8.0. Управление торговлей в вопросах и ответах: Практическое пособие; М.: 1С Паблишинг, 2010. - 252 c.
3. Бровченко, И.С.; Курач, А.П.; Маслов, М.П. Справочник по бухгалтерскому учету в НИИ и КБ; М.: Финансы и статистика, 2010. - 368 c.
4. В. Т. Чая, О. В. Латыпова «Бухгалтерский учет для экономических Специальностей»: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011. – 224с.
5. Волкова О.И., Девяткина О.В. Экономика предприятия (фирмы): Учебник – М.: ИНФРА-М 2010. – 600 с.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.
7. Грузинов В.Г. Экономика предприятия: Учебное пособие – М.: ЮНИТИ, 2008. – 165 с.
8. Грэй, С.Дж.; Нидлз, Б.Е. Финансовый учет: глобальный подход; М.: Волтерс Клувер, 2010. - 614 c.
9. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» - М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2009 – 512с.
10. Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник. – М.: «Экзамен», 2009. – 624 с.
11. И. Е. Глушков «Бухгалтерский учет на современном предприятии» - М.: КНОРУС, 2002Н. П. Барышников «Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение» - М.: Издательский дом «Филинъ». Рилант, 2009.
12. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. «Бухгалтерский финансовый учет» 2-е издание Москва 2011 – 480с.
13. Касьянов, Г.Ю. Квартальный и годовой отчет. Новые формы отчетности; M.: Информ центр 21 века; Издание 3-е, перераб. и доп., 2010. - 320 c.
14. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета; М.: Финансы и статистика, 2009. - 192 c.
15. Климова М.А. Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров, 2011
16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет; М.: Инфра-М; Издание 3-е, 2009. - 635 c.
17. Крикунов, А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества; М.: Финансовая газета, 2010. - 272 c.
18. Макальская М. Л., Фельдман И. А. «Бухгалтерский учет» высшее образование Москва 2010 – 443с.
19. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету, 2009
20. Макарьева, В.И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке; M.: Налоговый вестник, 2010. - 352 c.
21. Международные стандарты финансовой отчетности; М.: Аскери-АССА, 2009. - 323 c.
22. Мещерякова В.И. Годовой отчет – 2012, стр. 147
23. Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин «Самоучитель по бухгалтерскому учету» (8-е изд.) – СПб.: «Издательский дом Герда», 2008 – 656 с.
24. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
25. Нарежный, В.В. Упрощенная система налогообложения; М.: Интел-Синтез, 2010. - 136 c.
26. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и бухгалтерские проводки (с дополнениями); Санкт-Петербург, 2010. - 744 c.
27. ПРАКТИЧЕСКИЕ СОВЕТЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ПБУ / Под ред. В.И.Макарьевой –  «Книги издательства «Налоговый вестник», 2011
28. Рожнова, О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов; М.: Экзамен; Издание 2-е, перераб. и доп., 2010. - 256 c.
29. Сафронова Н. Г., Княжевская Е. В. Лабораторный практикум по Бухгалтерскому учету Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 224с.
30. Соколов, В.Я. Кооператору о бухгалтерском учете; М.: Финансы и статистика, 2009. - 320 c.
31. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет № 2, 2009
32. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. – М.: Перспектива, 2008 – 401 с.
33. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ
34. Федеральный Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. №2116–1.
35. Экономика предприятия: Учебник \ под. ред. И.Э. Берзинь – М.: Дрофа, – 2010 – 368 с.