Учет формирования финансового результата на примере ООО «Сибирия»

Бухгалтерская и налоговая  прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, возникшем с момента введения в декабре 2002 года 25 главы НК РФ «Налог на прибыль», что привело к потере информативности для пользователей бухгалтерской отчетности показателя «Налог на прибыль». Источником возникновения разницы является либо разная оценка хозяйственных операций при совпадении моментов признания доходов и расходов, либо несовпадении моментов признания доходов и расходов при совпадении оценки хозяйственных операций.

В таблице 1 проводится сравнительный анализ определения дохода от обычных видов деятельности для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере доходов организации. Данные соответствуют 25 главе Налогового кодекса РФ и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Таблица 1.

Сравнительный анализ определения дохода от обычной деятельности для целей бухучета и налогообложения.

Положение по бухгалтерскому учету  <Доходы организации>	Глава 25 Налогового Кодекса РФ  <Налог на прибыль организаций>
П. 4  -доходы от обычных видов деятельности;  -прочие доходы:      -операционные доходы;     -внереализационные доходы;     -чрезвычайные доходы.	Ст. 248  -доходы от реализации товаров   (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);  -внереализационные доходы.
П. 5  Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. (П.4)	Cт. 249  Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Доходы от реализации для целей налогообложения включают доходы по обычным видам деятельности, отражаемые в бухгалтерском учете, и операционные доходы, такие, как доходы от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав в случае, если они не признаются в бухгалтерском учете доходами по обычным видам деятельности.

 

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вводит правила  отражения на счетах бухгалтерского учета отдельными проводками суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из бухгалтерской прибыли и сумм ее корректирующих.

Сумма налога на прибыль, отражающаяся в бухгалтерском учете  независимо от налогооблагаемой прибыли, получила название условного расхода. Последний формируется как произведение суммы бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Если по данным бухгалтерского учета получен убыток, то все равно необходим расчет. Сумма налога на прибыль исчисляется исходя из суммы бухгалтерского убытка и называется условным доходом. В отчете о прибылях и убытках данные показатели указываются в строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Для определения текущего налога на прибыль вводятся новые  объекты учета, на сумму которых корректируются условный доход и условный расход. К таким объектам относятся:

• Постоянные налоговые обязательства (ПНО);
• Постоянные налоговые активы (ПНА);
• Отложенные налоговые активы (ОНА);
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Их определение и  порядок расчета приводятся в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

 

1.2 Понятие, признание и виды доходов и расходов организации.

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок учета  доходов организации, является Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходами организации  не признаются следующие поступления  от юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• суммы, поступающие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• суммы, поступающие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задаток;
• суммы, поступающие в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• суммы, поступающие в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [5, п. 3].

Основным нормативным  документом, регулирующим порядок учета  расходов организации, является Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.);
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученного организацией [6, п.3].

Выбытие активов именуется  оплатой.

Доходы и расходы организации в зависимости от характера и направлений деятельности организации подразделяются на: 

а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных  видов деятельности признаются:

• выручка от продажи продукции,  товаров;
• поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным  видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этим видом деятельности.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом  деятельности которых является участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление  которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на объекты интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным  видам деятельности считается также  возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Выяснить, является или  нет вид дохода (расхода) доходом (расходом) от обычных видов, или он будет отнесен к прочим поступлениям, можно по уставу организации.

Обычным видом деятельности для предприятия признается тот, который явился целью создания данной организации. Если по уставу невозможно определить это, то следует воспользоваться критерием существенности информации, который установлен ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Показатель будет считаться существенным, если он составляет 5% в общей сумме аналогичных показателей. Обычным видом деятельности в этом случае можно считать такой, величина поступлений от которого составляет более 5% в общей сумме доходов предприятия  и этот доход организация получает на постоянной основе. Если величина доходов менее 5% в общей сумме или доход организация получает нерегулярно, то есть осуществляются разовые сделки, то такие доходы и расходы будут относить к прочим.

К прочим доходам и расходам относятся:

• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

Операционными доходами и расходами являются:

1) Поступления и расходы,  связанные с предоставлением  во временное пользование за плату другим организациям активов (основных средств и иного имущества), организации.

2) Поступления и расходы,  связанные с предоставлением  другим организациям во временное  пользование за плату объектов  интеллектуальной собственности.

3) Поступления и расходы, связанные с передачей имущества в качестве вклада в уставный  капитал другой организации.

4) Поступления и расходы,  связанные с продажей и иным  выбытием основных средств, нематериальных активов и иного имущества (кроме товаров и готовой продукции).

5) Услуги кредитных организаций.

6) Начисленные проценты  за пользование денежными средствами.

7) Прибыль, полученная  от совместной деятельности по  договору простого товарищества.

8) Расходы, связанные  с отчислениями в оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с бухгалтерским законодательством.

9) Иные доходы и  расходы (суммы налогов - налог  на имущество, местные налоги  и сборы).

К внереализационным  доходам и расходам относятся  следующие виды доходов и расходов:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, принимаемых к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

2) прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

3) активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения;

4) курсовые разницы (если есть операции в иностранной валюте);

5) отчисления на благотворительные цели, на осуществление культурно-массовых мероприятий организации и иные аналогичные расходы;

6) возмещение причиненных организации убытков и поступления в возмещение причиненных организации убытков, принимаемых к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;

7) суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

8) суммы дооценки и  уценки активов, определяемые в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;