Учет формирования финансового результата на примере ООО «Сибирия»

Организация применяет  обычную систему налогообложения и использует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Сумма налога исчисляется как произведение ставки налога на прибыль, составляющего 35%, и разницы между полученными доходами и понесенными расходами.

Анализ финансового  состояния  ООО «Сибирия» за период с 2004 по 2005 года можно представить через анализ финансовых результатов, который дан в пояснительных записках к годовым отчетам организации за 2003, 2004, 2005 года. Данная информация представлена в Приложении 10.

Таким образом, результаты проведенного анализа показывают, что  в 2003 получена прибыль в размере 3 тыс. руб., в 2004г. в результатом деятельности организации был убыток в размере 35 тыс. руб., а в 2005 г. чистая прибыль составила 7 тыс. руб..  Значит, финансовое состояние ООО «Сибирия» улучшается, что говорит о стабилизирующемся финансовом  положении.                                                             

2. Учет доходов и расходов ООО «Сибирия».

В соответствии с требованиями Плана счетов и Инструкции по его применению для обобщения информации о доходах и расходах организации используются следующие счета:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи». По кредиту 90 счета  отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. По дебету 90 счета формируется информация о расходах, связанных с получением данной выручки.

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3 учитывается соответственно поступившая  выручка от продажи товаров, их себестоимость и  начисленные суммы НДС.

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Данный субсчет, а также субсчет 90-4 «Акцизы» не используется в рассматриваемой организации. В дополнение к указанным открывается субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Для отражения в учете  доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в  корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли – со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств.

Начислена задолженность «Алтайвагон» за проданные ему товары в сумме 12000 руб. (в том числе НДС 18%):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка» 29500 руб.

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, а также выполнением  работ и оказанием услуг, учитываются  по дебету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

44 «Расходы на продажу»;

45 «Товары отгруженные».

Списана себестоимость  проданных товаров:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» 20500 руб.

Учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу» суммы расходов, относящиеся к проданной продукции, ежемесячно относят на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Списаны расходы ООО  «Сибирия», связанные со сбытом товара:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 44 «Расходы на продажу» 1500 руб.

Если учет ведется  по нормативной себестоимости, то по окончании года определяют отклонения фактической себестоимости продукции  от нормативной, и выявленные отклонения  списываются  дополнительной или сторнировочной записью:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Рассматриваемая нами организация  является торговой, поэтому вышеуказанная  проводка не составляется.

Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость. При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС (по начислению или поступлению оплаты). В ООО «Сибирия» предусмотрено отражение

НДС к уплате в бюджет в момент начисления задолженности покупателей. Поэтому в рассматриваемом примере делается проводка:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 4500 руб.

Записи по субсчетам  «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно по итогам сопоставления совокупных дебетового и кредитового оборотов синтетического счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за истекший месяц, который ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» в целом на каждую отчетную дату не имеет сальдо, так как его обороты по дебету и кредиту равны.

В конце отчетного  месяца рассчитывается окончательный  результат от продажи канцелярских товаров ООО «Сибирия». В данном случае получена прибыль:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                                     3000 руб.

По итогам 2005 года (Приложение 5)  совокупный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» составил 962749,47 руб., по дебету 90-2 «Себестоимость продаж» - 654297,33 руб., субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - 146156,6 руб., субсчет 90-7 «Расходы на продажу» - 203242,93 руб.

По окончании отчетного  года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»:

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»           962749,47 руб.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»  

Кредит 90-2 «Себестоимость продаж» 654297,33 руб.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» 146156,6 руб.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90-7 «Расходы на продажу» 203242,93 руб.

Таким образом, на начала нового отчетного года все субсчета счета90 «Продажи» остатков не имеют.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах организации (операционных и  внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Инструкция к Плану счетов рекомендует открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

В ООО «Сибирия» используются все вышеназванные субсчета к  счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление доходов  отражается по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет «Прочие  доходы» в зависимости от их характера  в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств.

Прочие расходы отражаются по дебету счета, субсчет «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др.

Записи по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» производятся накопительно в течение всего отчетного  года. Субсчета, открытые к 91 счету, не закрываются на промежуточные даты. Ежемесячно по итогам сопоставления дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Состав операционных и внереализационных расходов ООО «Сибирия» рассмотрим на примере операций, осуществленных в марте 2005 года.

Операционными доходами и расходами в ООО «Сибирия» являются:

1. Поступления и расходы, связанные с продажей и списанием основных средств.

Продан компьютер остаточной стоимостью 30000 руб. (первоначальная стоимость 38000 руб.):

Для отражения выручки  от продажи имущества (вместе с НДС) делается запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит  91-1 «Прочие доходы» 32500 руб.

Одновременно отражается сумма НДС:

Дебет 91-3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» 4957,6 руб.

После этого списывается  сумма начисленной амортизации  для основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» 8000 руб.

Списывается остаточная стоимость компьютера:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»  30000 руб.

При этом отражаются дополнительные расходы, связанные с выбытием имущества:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

76 « Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» 500 руб.

Путем сопоставления  дебетовых и кредитовых оборотов счета 91 выявляется финансовый результат деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 2957,6 руб.,

то есть в результате продажи компьютера получен убыток.

При реализации основных средств в целях налогообложения  прибыли необходимо выполнение следующих требований:

• прибыль подлежит включению в состав доходов от реализации в тот период, в котором была осуществлена реализация имущества;
• убыток подлежит включению в состав расходов будущих периодов и подлежит включению в состав внереализационных расходов в течение срока, равного разнице между количеством месяцев срока полезного использования и количеством месяцев эксплуатации до момента его реализации. Данные операции подлежат отражению только в регистрах налогового учета, без корректировки данных бухгалтерского учета.

2. Оплата услуг банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку в сумме 2500 руб.:      

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»      2500 руб.

3. Оплата начисленных процентов за полученные краткосрочные кредиты.

Начислены, причитающиеся  к уплате проценты за пользование  заемными средствами в размере 1500 руб.:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» 1500 руб.

4. Расходы, связанные с отчислениями в оценочные резервы, создаваемые по правилам бухгалтерского законодательства:
• Резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который учитывается на счете 14 «Резерв под обесценение материальных ценностей»;
• Резерв по сомнительным долгам – учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• Резерв под обесценение финансовых резервов, учитываемый на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений.

Сомнительным долгом считаются долги покупателей, которые  не погашены в сроки, установленные  договорами и не обеспеченные соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов  проведенной в конце отчетного  периода инвентаризации дебиторской задолженности.

На сумму создаваемых  резервов в бухгалтерском учете  делается запись: