Учет готовой продукции

щего качества, вправе по своему выбору потребовать:

      - замены признанной  недоброкачественной вещи;

      - соразмерного уменьшения  покупной цены;

      - безвозмездное   устранение недлостатков вещи  продавцом или воз-

мещение расходов покупателя на их устранение;

      - расторжение договора  с возмещением убытков.

      Если предприятие  реализует свою продукцию через   розничную  сеть

государственной и кооперативной  торговли населению,  государственным  и

кооперативным предприятиям и организациям,  то оно  несет  ответствен-

ность за  выполнение своих обязательств по заключенным договорам в по-

рядке и на условиях, предусмотренных  действующим законодательством.

 

       § 2. Налоговые  платежи при реализации готовой продукции

 

      В соответствии  с действующим законодательством   предприятия  при

реализации продукции  потребителям являются плательщиками в бюджет на-

лога на добавленную стоимость  и специального налога.  Эти налоги уста-

навливают в процентах к объему реализации:

      НДС - 20 или 10 % (по  отдельным видам товаров работ  услуг);

      СН - 3% к объему  реализации.

      Согласно действующему  законодательству по некоторым  видам  това-

ров, работ услуг НДС и СН не уплачиваются.

      Сумма налогов  НДС и СН начислается в бюджет Дт46 Кт68,  в  уста-

новленный срок должны быть перечислены  Дт68 Кт51.

                                - 15 -

     Если предприятие  реализует готовую продукцию  в валюте,  то и на-

логовые платежи в бюджет они  вносят в валюте.

      НДС и СН уплачивают:

      - предприятия   со среднемесячными платежами  более 3 млн.рублей -

ежедекадно 15-го,  25-го и 5 числа следующего месяца, исходя из факти-

ческих оборотов реализации товаров  по последнему месячному счету;

      - предприятия со  средне-месячными платежами от 1 млн.рублей до 3

млн.рублей ежемесячно,  не  позднее  20-го числа месяца от фактических

оборотов реализации товаров за истекший месяц;

      - предприятия   со  средне-месячным  платежом  до  1 млн.рублей -

ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца,  следующего за  отчетным

кварталом, по  фактическим  оборотам  реализации  товаров  за истекший

квартал;

      - малые предприятия  независимо от реализации продукции  уплачива-

ют эти налоги от  фактического  объема  реализации  ежеквартально,  не

позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

      Для контроля за  тем,  как выполняют обязательства  перед бюджетом

по указанным  налогам,  предприятия  всех организационно-правовых форм

представляют сведения в свою налоговую  инспекцию. Если предприятия за-

держали уплату налогов, то с них  взимается пеня в размере 0,7% за каж-

дый день просрочки к неуплаченной сумме налога.

      Предприятия, реализующие  товары, как освобожденные от  НДС, так и

облагаемые налогом, имеют право  на получение льготы в том случае, ког-

да учет затрат на производство и  реализацию таких товаров ведется  раз-

дельно, т.е. в развитие счета 46 следует  открыть субсчета:

      1. "Реализованные  товары с НДС по ставке 20%";

      2. "Реализованные  товары с НДС по ставке 10%";

      3. "Реализованные  товары, освобожденные от НДС  и СН".

      Предприятия, реализующие  подакцизные товары,  кроме того,  явля-

ются плательщиками  в  бюджет акциза Дт46 Кт68;  Дт68 Кт51.  Порядок  и

сроки уплаты в бюджет акцизного  налога установлены Инструкцийе N 2 ГНС.

 

                    § 3. Учет товаров отгруженных

 

      Счет 45 используют  предприятия согласно учетной  политике,  кото-

рая была разработана на предстоящий  год,  реализованной считается  про-

дукция по уже оплаченным счетам.  В этом случае отгруженная покупателю

продукция Дт45  Кт 40,  числится на счете 45 до оплаты покупателем.  С

 

                                -16 -

момента оплаты Дт50,51,52 Кт46 эту продукцию  считают  реализованной  и

списывают с кредита счета 45. При этих условиях синтетический учет от-

груженных товаров ведут в зависимости  от принятой учетной политики  по

нормативной себестоимости  или  фактической производственной себестои-

мости, а аналитический учет в  продажных (отпускных) ценах.  Традицион-

ным для  нас  является организация синтетического учета на счете 45 по

фактической производственной себестоимости.

      Предприятие вносит  на  счет 45 и расходы,  произведенные  им при

отгрузке продукции,  когда такие  расходы в зависимости от их характера

по условиям договора подлежят возмещению покупателями, потребителями и

заказчиками (Дт45 Кт10,43,50,55,60,71,76 и др.). Расходы, подтвержден-

ные документами,  включают в счет для оплаты сверх стоимости отгружен-

ной продукции. Суммы возмещенных  расходов списывают при оплате на счет

покупателя. ПРи выписке счета  отдельными позициями отражают НДС  и СН в

установленном размере к отпускной  цене.

      На дебете  счета  45 предприятия также отражают  отгруженные поку-

пателю материалы и МБП.  При этом на счетах выделяют особыми позициями

подлежащие оплате  покупателями НДС и СН и продажной цене материальных

ценностей. После оплаты покупателями счетов за отгруженные  материаль-

ные ценности,  эти  ценности считаются  реализованными и их фактическая

себестоимость подлежит списанию с  кредита счета 45.

 

                  Корреспонденции счетов к счету  45

 

----------------------------------------------------T-----------------¬

¦         Содержание операций                       ¦Корреспондирующий¦

¦                                                   ¦    счет         ¦

+---------------------------------------------------+-----------------+

¦  По дебету счета 45 (с кредита  счетов)            ¦                 ¦

¦Отгружены в соответствии с заключенными договорами:¦                 ¦

¦готовая продукция в оценке по фактической себе-    ¦                 ¦

¦стоимости                                          ¦     40          ¦

¦работы, услуги основного производства в оценке по  ¦                 ¦

¦производственной себестоимости                     ¦     20          ¦

¦работы услуги вспомогательных производств          ¦     23          ¦

¦ТМЦ (материалы, топливо, строительные материалы,   ¦                 ¦

¦запасные части, МБП) по себестоимости              ¦  10,12,16       ¦

¦Отнесены расходы, подлежащие возмещению покупате-  ¦                 ¦

¦лям в зависимости от характера  этих расходов       ¦ 10,43,71 и др.  ¦

¦Оплачены чеками чековых книжек транспортные        ¦                ¦

¦услуги, подлежащие возмещению покупателями         ¦     55/2        ¦

¦    По кредиту счета 45 (с  дебета счетов)          ¦                 ¦

¦Списана фактическая производственная себестоимость ¦                 ¦

¦оплаченной покупателями и заказчиками отгруженной  ¦                 ¦

¦продукции и товаров или  соответственно нормативная ¦                 ¦

¦себестоимость реализованной  продукции в зависимос- ¦                 ¦

¦ти от принятой учетной политики                    ¦     46          ¦

¦Оплачены покупателями и заказчиками возмещаемые    ¦                 ¦

¦расходы, включенные в счета для  оплаты             ¦   51,52         ¦

¦Списана просроченная задолженность  по товарам      ¦                 ¦

¦отгруженным                                        ¦     80/3        ¦

L---------------------------------------------------+------------------

 

 

                     § 4.1. Коммерческие расходы

 

     Предприятие при отгрузке  продукции может понести расходы,  связан-

ные со  сбытом продукции,  неподлежащие возмещению покупателем.  Такие

расходы называются коммерские и учитывают  на одноименном активном  со-

бирательно-распределительном счете 43.  К ним, в частности, относятся:

расходы на рекламу в пределах установленных норм,  упаковку продукции,

участие в выставках и ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных

бесплатно и не подлежащих возврату покупателем.

      Собранные в   течение  месяца на дебете  счета 43 с кредита разных

счетов коммерческие расходы подлежат полному или  частичному  списанию

(Дт40 Кт43), в порядке, установленном  отраслевой инструкцией по плани-

рованию, учету и калькулированию.  Полностью списывают в  том  случае,

когда ежемесячные остатки на счете 45 не подвержены резким колебаниям.

Тогда принято считать,  что вся сумма коммерческих расходов  полностью

относится к  реализованной  продукции.  Если  же ежемесячно остатки на

счете 45 значительно колеблются, то учтенные коммерческие расходы сле-

дует распределять   между  продукцией,  реализованной  (оплаченной)  и

оставшейся неоплаченной до конца  месяца (т.е.  числящейся в остатке  на

счете 45  на конец месяца).  В  этом случае на конец месяца по счету 43

будет иметь место остаток, который  при составлении баланса присоединя-

ют к остатку счета 45.

 

--------------------------------------------------T------------------¬

¦         Содержание операций                     ¦Корреспондирующий ¦

¦                                                 ¦       счет       ¦

¦                                                 ¦                  ¦

+-------------------------------------------------+------------------+

¦    По дебету счета 43 (с кредита  счетов)        ¦                  ¦

¦Списаны  ТМЦ, использованные на упаковку продук- ¦                  ¦

¦ции, а также на содержание помещений для готовой ¦                  ¦

¦продукции в местах ее хранения                   ¦  10,12,13        ¦

¦Списана стоимость образцов готовой  продукции и   ¦                  ¦

¦товаров, переданных в соответствии с контрактами ¦                  ¦

¦покупателю или посредническим организациям бес-  ¦                  ¦

¦платно и не подлежащие возврату                  ¦    40,41         ¦

¦Отнесена стоимость услуг вспомогательных  произ-  ¦                  ¦

¦водств по отгрузке продукции                     ¦     23           ¦

¦Начислена оплата труда членам трудового коллекти-¦                  ¦

¦ва за работу по отгрузке продукции               ¦     70           ¦

¦Начислен платеж во внебюджетный фонд занятости   ¦                  ¦

¦населения                                        ¦     67           ¦

¦Начислен транспортный налог                      ¦     68           ¦

¦Начислены платежи по государственному страхованию¦                  ¦

¦и обеспечению в установленном  размере в Фонд     ¦                  ¦

¦соцстраха                                        ¦     69/1         ¦

¦В Пенсионный фонд РФ                             ¦     69/2         ¦

¦В Федеральный и территориальный  фонды обязатель- ¦                  ¦

¦ного медицинского страхования                    ¦     69/3,4       ¦

¦Оплачены транспортные расходы, не подлежащие     ¦                  ¦

¦возмещению покупателями, чеками лимитированной   ¦                  ¦

¦чековой книжки                                   ¦     55/1         ¦

¦Оплачены подотчетными лицами расходы  по отгрузке ¦                  ¦

¦продукции                                        ¦     71           ¦

¦Акцентирован счет сторонней организации  за пере- ¦                  ¦

¦возку отгруженной продукции                      ¦     60           ¦

¦Оплачены разные расходы на рекламу, за участие   ¦                  ¦

¦в выставках и т.п.                               ¦     50,76/3      ¦

¦                                                 ¦                  ¦

¦         По кредиту счета 43 (с дебета счета)    ¦                  ¦

¦Списаны коммерческие расходы  на реализованную    ¦                  ¦

¦продукцию                                        ¦     46           ¦

+----------------------------T--------------------+------------------+

¦       Показатель           ¦Коммерческие расходы¦Отгруженная  проду-¦

¦                            ¦в руб.(счет 43)     ¦кция и  товары в   ¦

¦                            ¦                    ¦оценке по продаж- ¦

¦                            ¦                    ¦ной цене в руб.   ¦

¦                            ¦                    ¦(счет 45)         ¦

+----------------------------+--------------------+------------------+

¦Сальдо на начало месяца     ¦    6000000         ¦  40000000        ¦

¦Отгруженная продукция       ¦        -           ¦ 120000000        ¦

¦Коммерческие расходы        ¦   84000000         ¦     -            ¦

+----------------------------+--------------------+------------------+

¦              Итого         ¦   14400000         ¦ 160000000        ¦

+----------------------------+--------------------+------------------+

¦Реализована продукция       ¦       -            ¦ 136000000        ¦

¦Подлежат списанию коммер-   ¦                    ¦                  ¦

¦ческие расходы              ¦   12240000         ¦       -          ¦