Учет и анализ нематериальных активов на примере ТОО «СПВГ-ПЛАСТ»

- изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение.

- промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

- полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

- фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

- «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам [12].

Правовое регулирование  объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об  авторских правах». Авторские права  – эта форма защиты, предоставляемая  законом авторам произведений литературы, музыки, изобразительного искусства  и т.д. Владельцам авторских прав предоставляются определенные эксклюзивные права печатать, перепечатывать и  размножать свои работы, продавать  и распределять копии, исполнять  и записывать свои произведения. Авторское  право является объектом купли –  продажи. Авторские права признаются в учете по величине фактических  затрат на их приобретение. К примеру, издатель может заплатить 1млн. тенге  или больше автору художественной книги  за исключительное право в течение  нескольких лет публиковать его  только в своем издательстве. Первоначальная стоимость авторского права осуществляется в соответствии с его юридическим  сроком жизни или в соответствии с бухгалтерской оценкой.

Лицензия – (от латинского – свобода, право) – разрешения, выдаваемым торговым организациям Министерством  индустрии и торговли на осуществление  внешнеэкономической торговой деятельности. Лицензии различаются по следующим  признакам:

По субъектам:

-  выдаваемые гражданам и юридическим лицам Республики Казахстан;

-  выдаваемые иностранным юридическим лицам, иностранным гражданам, лицам без гражданства и международным организациям.

По объему деятельности:

-  генеральные – на занятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока; допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, если тони входят в единый технологический комплекс;

-  разовые – на совершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема, веса или количества (в натуральном либо денежном выражении);

-  операционные – на совершение определенной хозяйственной деятельности и операций, связанных с использованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.

По времени действия:

-  постоянные – выдаваемые без ограничения срока;

-  временные – выдаваемые на определенный срок.

По территориальной сфере  действия:

-  действие которых ограничивается определенной территорией Республики Казахстан;

-  действие которых распространяется на всю территорию Республики Казахстан;

-  действие которых распространяется за пределы Республики Казахстан.

Лицензия оформляется  на бланках установленной формы  и является разрешением на экспорт  и импорт товаров в указанные  в них сроки и служит основанием для таможенного оформления, лицензируемого товара. На основании лицензии осуществляется государственный контроль за экспортом и импортом товаров, а также использованием валютных средств [11].

Программное обеспечение  ЭВМ – это объективная форма  предоставления совокупности системы  обработки данных и программных  документов, предназначенных для  функционирования приобретенных торговой организацией ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения  определенного результата, включая  подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для  ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальные  отображения.

«Цены фирмы» или «гудвилл» представляет собой возникающую при слияниях и приобретении компаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, и оценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств), выделяемых в самостоятельные учетные единицы.

Гудвилл может возникнуть только при купле – продаже предприятия в целом, поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существует только в сочетании с другими материальными и нематериальными активами предприятия.

Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В числе наиболее характерных из них, как правило, называются такие, как: необычайно эффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличие превосходящей конкурентов команды управляющих или, напротив, слабое руководство конкурирующих компаний, благоприятный или льготный нормативно – правовой режим работы компании и (или) условия налогообложения, использование производственных секретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда и системы мотивации персонала, проведение уникальной программы профессиональной подготовки и повышения квалификации персонала, возникновение неблагоприятных условий для деятельности конкурентов, открытие ранее неизвестных природных ресурсов, высокий кредитный рейтинг, необычайно высокая репутация среди компаний данной отрасли относительно качества поставляемой продукции и услуг, преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффективных и надежных связей с поставщиками и т.д. Перечисление этих факторов говорит о том, что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, но отражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только в этом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации – цены, по которой покупается предприятие [9].

Как уже отмечено выше, определение  стоимости гудвилла вытекает из его расчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующим контрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов за вычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этом устанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Что касается цены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла как способности предприятия извлечь в будущие периоды большие доходы, обычно приносимые активами, аналогичными активам, находящимся в его распоряжении. Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственно связано с оценкой доходов самого предприятия.

В тех случаях, когда покупная стоимость имущественного комплекса  меньше стоимости всех его активов  в текущих ценах на дату приобретения, возникающая разница в стоимости  признается как негативный (отрицательный) гудвилл. Эта сумма учитывается в бухгалтерском учете как отсроченный доход будущих периодов в разделе обязательств на счете 3520 «Доходы будущих периодов» и включается в доход отчетного периода в течение срока, установленного законодательством. В Республике Казахстан срок списания нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете на десять лет, но не более срока деятельности субъекта [7].

Приобретенные права на пользование  земельными участками и природными ресурсами – это имущественные  права, которые возникают при  создании или приобретении зданий или  сооружений (помещений), находящихся  внутри страны и за рубежом, для осуществления  торговой деятельности. Стоимость прав на пользование земельными участками  и природными ресурсами зависит  от оценки земли, исходя из места расположения земельных участков, на котором находится  создаваемый или приобретаемый  объект торговли.

Организационные расходы  – это затраты, которые имеют  место в момент создания и регистрации  торгового предприятия. К ним  относятся, как уже было сказано  выше, затраты на рекламу, оплата услуг  юридических фирм, госпошлины и др.

К нематериальным активам  не относятся: государственные лицензии на осуществление определенных видов  деятельности или определенных действий, подлежащих лицензированию; патенты, выдаваемые налоговыми органами; созданные самим  субъектом товарные знаки, знаки  обслуживания. Не признаются нематериальными  активами интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таки образом, организации  часто затрачивают ресурсы или  несут обязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплении нематериальных ресурсов, таких как  научные или технические знания, разработка и внедрение новых  процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности, знаний рынка и товарных знаков (включая  торговые марки и издательские права).

Распространенными примерами  статей, охватываемых этими широкими категориями, являются компьютерное программное  обеспечение, патенты, авторские права, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии на рыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками, лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт [10].

 

1.3 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

 

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется  на счетах 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы». На данном счете учитываются группы активов, сходные по характеру и применению в деятельности организации:

- товарные знаки;

- титульные и издательские права;

- компьютерное программное обеспечение;

- лицензии и франшизы;

- авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию;

- рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

- нематериальные активы в процессе разработки.

Данные счета предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления [4].

По мере создания или поступления  нематериальных активов и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию  в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются  актом приемки-передачи, где указывается  точное наименование вида нематериального  актива и дата его передачи (дата создания) организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые  данные.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

- цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

- любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

Нематериальные активы могут  приобретаться путем обмена на немонетарный(е) актив(ы), или сочетание монетарного и немонетарного активов. Себестоимость такого нематериального актива должна измеряться субъектом по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

1) в операции обмена  недостаточно коммерческого содержания; или

2) справедливая стоимость  и полученного, и переданного  актива не может быть измерена  надежно[6].

Если организация может  достоверно определить справедливую стоимость  полученного или переданного  актива, то для определения себестоимости  используется справедливая стоимость переданного актива, за исключением случаев, когда справедливая стоимость полученного актива является более очевидной.

В случае, если организация не может надежно определить справедливую стоимость приобретаемого актива, то в качестве его себестоимости используется балансовая стоимость отдаваемого взамен актива.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном  экземпляре на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление  общего акта, оформляющего приемку  нескольких однотипных нематериальных активов. После составления акт с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами, на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной  передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в  двух экземплярах, для дающей и принимающей  активы организации.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных  карточках. Карточка применяется для  всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, и  открывается в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном  экземпляре на основании документа, подтверждающего получение организацией объекта нематериальных активов, Акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии  нематериальных активов при передаче другой организации является Акт  приемки-передачи нематериальных активов.

Нематериальный актив  списывается с Бухгалтерского баланса  при возникновении различных  факторов:

- истечение срока полезной службы;

- ликвидация, моральный износ;

- взнос в уставный капитал другой организации;

- реализация на сторону.

Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между  стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как  доход или расход в Отчете о  доходах и расходах.

После первоначального признания  стоимость всех классов нематериальных активов должна учитываться организацией с помощью одной из следующих  моделей: