Учет и анализ основных средств

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- основные средства бюджетных  организаций;

- основные средства некоммерческих  организаций, полученные в качестве  целевых поступлений или приобретенные  за счет средств целевых поступлений  и используемые для осуществления  некоммерческой деятельности;

- основные средства, приобретенные  (созданные) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования (за исключением основных средств,  полученных при приватизации);

- объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, яки,  волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги,  брошюры и др.). Их стоимость  (за исключением произведений искусства) в момент приобретения включается в полной сумме в состав прочих расходов;

- основные средства, полученные  в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; [№ 4]

- основные средства, безвозмездно  полученные в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

- основные средства, полученные  в рамках целевого финансирования.

Из состава амортизируемого  имущества исключаются следующие  основные средства:

- переданные (полученные) по договорам  в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию  продолжительностью свыше трех  месяцев;

- находящиеся на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12-ти месяцев.

В налоговом учете всего два  метода амортизации: линейный и нелинейный. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства. Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

В налоговом учете норма амортизации  уменьшается в два раза:

– по легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей;

– по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей.

Кроме того, руководитель организации  может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия. Кроме того, в налоговом учете нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Учет накопленной амортизации  по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.

 

Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
«…»	1. Сальдо- величина амортизации основных средств на начало периода
3. Амортизация по выбывшим основным средствам	2. Амортизация по поступившим основным средствам: Начисление амортизации  по действующим основным средствам
«…»	4. Сальдо- величина амортизации основных средств на конец периода (1+2-3)

 

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные  документы [№ 1, ст. 313]. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

 

2. Особенности бухгалтерского и  налогового учета основных средств на примере ООО «Икат-плюс»

 

2.1 Общая характеристика  ООО «Икат-плюс»

 

Общество  с ограниченной ответственностью «Икат–плюс»  зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.

Общество представляет собой добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному  соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.

Общество создано в целях  формирования рынка, производства товаров  народного потребления, осуществления  работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.

В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:

• строительство и эксплуатация автомобильных дорог;
• производство и реализация строительных материалов;
• благотворительная и спонсорская помощь;
• автотранспортные услуги;
• строительство жилых домов и административных зданий;
• другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.

Основным видом деятельности ООО  «Икат–плюс» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2001 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.

На данный момент ООО «Икат–плюс»  является генеральным подрядчиком по:

1. реконструкции автомобильной дороги Дарасун - Госграниц МНР подъезд к с. Алханай
2. реконструкции автомобильной дороги Агинское - Нижний Цасучей км 4-14
3. ремонту автомобильной дороги Шергино - Оймур - Заречье - Кабанск км 38-53
4. строительству жилого комплекса по улице Мокрова
5. строительству торгово-развлекательного центра по улице Смолина

На сегодняшний день ООО «Икат  – плюс» является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в Республике Бурятия. За последние годы значительно выросли объемы производства, усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.

ООО «Икат – плюс» стремиться шагать в ногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстве дорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительную технику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и тягачи «Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат – Хитачи», «Катерпиллар».

Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в ООО «Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар, Кулан

Для производства строительных материалов на каждом участке сооружены такие объекты как:

• асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)
• дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)
• бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).

Технологическая последовательность строительства автомобильных дорог  заключается в следующем:

1. Подготовительные работы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление и закрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане и профиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерский учет основной средство
2. Отсыпка земляного полотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, их выравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственным сооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).
3. Отсыпка щебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение и проливка водой).
4. Укладка верхнего слоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).
5. Укладка нижнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).
6. Укладка верхнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).
7. Благоустройство (ограждение металлическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожных знаков, разметка дороги)

Основные технико-экономические  показатели представлены в виде таблицы 2.1.1. (все данные представленные в таблице условны).

 

Таблица 2.1.1 Основные экономические показатели деятельности предприятия

Показатель	2005 год	2006 год	2007 год	Темп прироста, %
				2007 г. к 2005г	2007 г. к 2006г
1. Выручка от реализации без НДС, руб.	25973787	420922998	812295168	16,21	1,9297
2. Полная себестоимость, руб.	185994038	293288003	473222106	1,58	1,6135
1	2	3	4	5	6
3. Прибыль от реализации работ, руб.	73743838	127634995	339073062	1,73	2,66
4. Размер заработной платы, руб.	986520	1980113	2171687	2,01	1,1
5. Среднесписочная численность работников, чел.	3625	4781	4740	1,32	0,99
6. Среднегодовая стоимость оборотных активов, руб.	73988484	183677743	282424487	2,48	1,54
7. Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	51598784	83616127	122867216	1,62	1,47
8. Материальные затраты, руб.	64940906	177064994	270506283	2,73	1,53
9. Производительность труда, руб./чел.	339526	427336	649836	1,25	1,52
10. Оборачиваемость оборотных активов	0,3511	2,2916	2,8761	6,5269	1,2551
11. Фондоотдача	0,5034	5,0339	6,6112	9,99	1,31
12. Материалоотдача	0,3999	2,3772	3,0029	5,9445	1,2632

 

Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс» наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развития предприятия.

Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численности работников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих мест.

Увеличение среднегодовой стоимости  основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области  технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.

В целом работу предприятия можно  оценить удовлетворительно.

Согласно учетной политике предприятия  принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2. Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
3. Организацией не предполагается перепродажа данных активов;
4. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Способ начисления амортизации  для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.

Оприходование основных средств сопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01- основные средства, согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.