Учет и анализ расчетов по оплате труда

 

     Полноту использования трудовых ресурсов можно  оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а  также по степени использования  фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

     Фонд  рабочего времени рабочих (ФРВ) зависит  от их численности (Чр), количества отработанных одним рабочим дней в среднем  за год (Д), средней продолжительности  рабочего дня (t): 

     ФРВ = Чр*Д*t (2.2) 

     Если  фактически одним рабочим отработанно  меньше дней и часов, чем предусматривалось  планом, то можно определить сверхплановые  потери рабочего времени: целодневные (Дпот) и внутрисменные (tпот): 

     Дпот = (Дф – Дпл)*Чрф*tпл (2.3)

     tпот = (tф – tпл)*Дф*Чрф*ч (2.4)

     Тпот = Дпот +tпот (2.5) 

     В ходе анализа необходимо выявить  причины образования сверхплановых  потерь рабочего времени. Среди них  могут быть: дополнительные отпуска  с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

     Сокращение  потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Тпот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (ЧВпл): 

     ∆ТП = Тпот*ЧВпл (2.6) 

     Потери  рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда. 

     2.2 Анализ производительности  труда 

     Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

     Обобщающие  показатели: среднегодовая, среднедневная  и среднечасовая выработка продукции  одним рабочим, среднегодовая выработка  на одного работающего в стоимостном  выражении.

     Частные показатели: трудоемкость продукции  определенного вида в натуральном  выражении за 1 человеко-день или  человеко-час.

     Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ  или объём выполненных работ  за единицу времени.

     Наиболее  обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка  продукции одним работающим (ГВ): 

     ГВ = , (2.7) 

     где ТП – объём товарной продукции  в стоимостном выражении;

     Ч – численность работающих.

     Факторы, влияющие на годовую выработку представлены на рисунке 2.1.

     Отсюда  факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет  иметь следующий вид: 

     ГВ = УД * Д * t *ЧВр (2.8) 

     Расчёт  влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом. 

 

       

     

     

     

     

     

     

     

     

       

     

       
 

     Рис.2.1.Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия 

     Трудоёмкость  – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции: 

      , (2.9) 

     где ФРВi – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

     VВПi – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

     Данный  показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

     Снижение  трудоёмкости продукции – важнейший  фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда  происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

     В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

     Между трудоёмкостью продукции и уровнем  производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоёмкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка  рабочих.

      В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоёмкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоёмкости может произойти за счёт изменения её уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (УДi). При увеличении удельного веса более трудоёмких изделий средний её уровень возрастает и наоборот: 

     ТЕ = Σ (ТЕi * УДi) (2.10) 

     Влияние этих факторов на средний уровень  трудоёмкости можно определить методом  цепной подстановки через средневзвешенные величины: 

      ТЕпл = ; (2.11)

      ТЕусл = ; (2.12)

     ТЕф = ; (2.13) 

     Изменение в уровне трудоёмкости не всегда оценивается  однозначно. Трудоёмкость может возрастать при значительном удельном весе вновь  осваиваемой продукции или улучшении  её качества. Чтобы добиться повышения качества, надёжности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда. Однако выигрыш от увеличения объёма продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоёмкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоёмкости продукции и её качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться в центре внимания аналитиков.

     В заключение анализа определяют резервы  снижения удельной трудоёмкости продукции  по отдельным изделиям и в целом по предприятию: 

     Эте = ТЕв – ТЕф = , (2.14) 

     где Тф – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции;

     Тн  – затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоёмкости;

     Тд  – дополнительные затраты рабочего времени, связанные с внедрением мероприятия по снижению трудоёмкости;

     ВПф – фактический объём валовой  продукции;

     ВПн – объём валовой продукции, полученный в связи со снижением трудоемкости. 

 

     2.3 Анализ использования  фонда заработной  платы 

     Анализ  использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой.

     Абсолютное  отклонение ∆ФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств  на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников: 

     ∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (2.15) 

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (∆ФЗПот).

     Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана  по производству продукции (Квп). К переменной части фонда заработной платы  относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

     Постоянная  часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих  по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы: 

 

     ∆ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл * Квп + ФЗПпост.пл). (2.16) 

     В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду заработной платы.

     Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 2.2. 

     

     

     

     

     

       

     Рис. 2.2. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты 

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид: 

     ФЗПпер = Σ VВПi * УДi * УТЕi * ОТi (2.17) 

     Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие  данные:

     1. Фонд заработной платы: 

     а) по плану: ФЗПпер = ΣVВПплi * УТЕплi * ОТплi; (2.18)

     б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:ФЗПусл1 = ФЗПпл * Кпп; (2.19)

     в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и  фактическую структуру: ФЗПусл2=ΣVВПфi*УТЕплi*ОТплi;(2.20)

     д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ФЗПусл3 = ΣVВПфi * УТЕфi * ОТплi; (2.21)

     е) фактически: ФЗПф = Σ (VВПфi * УТЕфi * ОТфi); (2.22) 

     2. Отклонение от плана: 

     абсолютное: ФЗПа = ФЗПф – ФЗПпл; (2.23)

     относительное: ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер.пл. * Кпп + ФЗПпост.пл). (2.24) 

     Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

     - влияние объёма производства продукции: 

     ∆ФЗПусл1 = ФЗПусл1 – ФЗПпл; (2.25) 

     - влияние изменения структуры  произведённой продукции: 

     ∆ФЗПусл2 = ФЗПусл2 – ФЗПусл1; (2.26)