Учет и аудит с покупателями и заказчиками

- тщательно отслеживать  возврат дебиторской задолженности;

- контролировать состояние  расчетов с покупателями по  отсроченной

задолженности;

- оценивать состав дебиторской  задолженности предприятия по  отдельным

ее «возрастным» группам, т. е. так называемый реестр старения дебиторской

Журнал – ордер № 11

Главная книга

Бухгалтерский баланс ф.

№ 1

Отчет о прибылях и убытках

ф. № 2

Пояснительная

записка10

задолженности

- следить за соотношением  кредиторской и дебиторской задолженности;

- предоставлять скидки  при досрочной оплате.

По итогам изучения системы управления дебиторской задолженностью в

ООО «Интех», исследуемому предприятию можно порекомендовать

следующие мероприятия по ее совершенствованию.

1. Исключение из числа  партнеров предприятий-дебиторов  с высоким

уровнем риска. Для этого необходимо:

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ  И ЗАКАЗЧИКАМИ НА

ПРИМЕРЕ ООО «ИНТЕХ»

3.1. Планирование аудиторской  проверки

На стадии планирования аудита расчетов ООО «Интех» с покупателями и

заказчиками необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- определить перечень источников аудиторских доказательств;

- провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить приемлемый уровень риска;

- определить перечень возможных нарушений;

- составить общий план и рабочую программу аудита.

На стадии планирования необходимо предварительно оценить систему

бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Интех». Для этого аудитор

должен провести процедуры тестирования.

В табл. 3.1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов

ООО «Интех» с покупателями и заказчиками. Было использовано четыре

уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего,

средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие

постоянно действующей ревизионной комиссии, наличие у каждого работника

должностных инструкций. По результатам налоговых проверок, предыдущего11

аудита не было выявлено нарушений законодательства. Штрафные санкции за

нарушение условий договоров к предприятию не применялись. В то же время о

неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации

расчетов с покупателями и заказчиками, неудовлетворительное хранение

документации и наличие просроченной дебиторской задолженности.

3.2. Проверка расчетов с  покупателями и заказчиками

Аудит целесообразно начать с выборочной проверки первичных

документов по учету расчетов с оптовыми покупателями. Проверенные

аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (табл.

3.11).

Таблица 3.11

Проверка документооборота расчетов с оптовыми покупателями

Организация ООО «Интех» Аудитор Иванов И.И.

Проверяемый период: 2008 год

№

п/п

Наименование

проверяемого

документа

Дата (период)

составления

документа

Номер

документ

а

Содержание

хозяйственной

операции

Заключение аудитора

об отсутствии или

характере нарушений

1 Номенклатура цен Декабрь 2008

г.

12 Устанавливаются

цены

Нарушений нет

2 Договор на

поставку партии

товара

25.12.07 № 256 Заключен договор

на поставку товара

с ООО «Ритм»

Нарушений не

установлено

3 Товарно-

транспортная

накладная

15.09.07 г. 952 Отгружен товар

покупателю

Используется форма,

утвержденная

Постановлением

Госкомстата РФ от

30.10.97 г. N 71а.

Нет нарушений.

4 Накладная на

отпуск товара со

склада

10.08.07 г. 843 Передан товар  по

доверенности

ООО «Беркут»

Используется

унифицированная

форма. Отсутствует

штамп ООО «Интех»

5 Счет-фактура 17.08.07 г. 2123 Отгружен  товар

ООО «Ритм»

Используется форма,

утвержденная

Постановлением

Правительства РФ от12

02.12.2000 г. № 914 в

ред. от 11.05.2008 г.

Нарушений нет.

6 Счет-фактура 12.10.07 г. 2253 Отгружен  товар

ООО «Импульс»

Нарушений нет.

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при

учете расчетов с оптовыми покупателями ООО «Интех» в нарушение

требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О

бухгалтерском учете», допускает случаи неправильного оформления

первичных документов.

Далее необходимо проверить соблюдение политики ценообразования

предприятия на товары. Аудиторская проверка проводится путем сравнения

фактических расценок по различным видам товаров, условий оплаты

3.3. Подготовка аудиторского  заключения и разработка рекомендаций  по

совершенствованию бухгалтерского учета

Аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО

«Интех» проводился со 10 по 15 марта 2008 года аудитором Ивановым И.И.,

имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111,

выданную Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января

2007 г.

В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от

ООО «Интех», проведено рассмотрение бухгалтерских отчетов данного

экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности

и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным

законодательством, порядка формирования, отражения в учете расчетов с

покупателями и заказчиками по состоянию на 31.12.2008 г.

В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии

действующему законодательству Российской Федерации полноты,

правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов

с покупателями и заказчиками.13

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря

2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности», федеральными правилами

(стандартами) аудиторской  деятельности и действующим законодательством

Российской Федерации.

Ответственность за составление предоставленных аудиторской

организации документов, включая соответствующее отражение первичных

данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых

отчетов (деклараций) несет руководство ООО «Интех».

Проверка учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

ООО «Интех» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры

синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и

заказчиками, бухгалтерская отчетность ООО «Интех» за 2007 г. Аудит

проводился

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены

необходимые задачи. По итогам изучения системы бухгалтерского учета и

методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками в условиях ООО

«Интех» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что в обязанности бухгалтерской службой

входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с

покупателями и заказчиками, проверка наличия и правильности оформления

первичных документов по учету расчетов, правильное ведение аналитического

и синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками, учет сумм

налога на добавленную стоимость по выставленным счетам, контроль за

своевременностью оплаты задолженности и правильное отражение расчетов с

покупателями заказчиками в бухгалтерской и налоговой отчетности

предприятия.14

Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с покупателями

на предприятии ООО «Интех» организуется в соответствии с требованиями

Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии

осуществляется контроль за расчетами с покупателями. Ведение Ведомости №

16 за каждый месяц позволяет  контролировать оплату каждого  расчетного

документа, оперативно выявлять задолженность покупателей за отгруженные

товары.

Аудит учета расчетов ООО «Интех» с покупателями и заказчиками

проводился со 10 по 15 марта 2008 года в соответствии с Федеральным законом

от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Проверка

проводилась выборочно, в соответствии с рабочей программой. Аудиту были

подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета расчетов с

покупателями, бухгалтерская отчетность ООО «Интех» за 2008 год.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной

Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным

Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»

(с изменениями от 03 ноября 2006 г.)

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской

деятельности»

5. Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом

векселе»15

6. Постановление Правительства  РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении

взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого

образца и развитии вексельного обращения» (в ред. от 27.12.1995)

7. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в

Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №

34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)

8. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением

Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября

2004 г.)

9. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское  заключение по финансовой

(бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства

РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)

10.Правило (стандарт) № 8 Оценка  аудиторских рисков и внутренний  контроль,

осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением

Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября

2004 г.)

11.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с

изменениями от 18 сентября 2006 г.)

12. УЧЕТ РАСЧЕТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

 
 

Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 62 90-1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". (62) (90-1) Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно. Документы о взыскании сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей" 62 76-2 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. Бухгалтерская справка. 62 91-1 Отражена задолженность покупателей за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения. Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг. 62 90-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 91-1 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами). Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 62 90-1 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора. Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). 60 62 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. Акт о прекращении встречных требований. 50, 51, 52 62 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. Выписка банка по валютному и расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 50, 51 62 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ. 52 62 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Выписка банка по валютному счету. 62 68 Начислен НДС с авансовых платежей. Бухгалтерская справка-расчет 68 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Бухгалтерская справка. 62 62 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Бухгалтерская справка. 51 62 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету 52 62 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). Выписка банка по валютному счету. 62 50, 51 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер". 62 50, 51 Возвращены авансы покупателям и заказчикам. Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер". 62 52 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 52 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. Выписка банка по валютному счету. 62 91-1 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка-расчет 91-2 62 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). Бухгалтерская справка 62 90-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка (62) (90-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. Бухгалтерская справка 62 91-1 Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. Бухгалтерская справка (62) (91-1) Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. Бухгалтерская справка 62 90-1 Начислено комиссионное вознаграждение. Бухгалтерская справка 76 62 Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет 62 62 Отражена уступка права требования. Договор цессии. 62 62 Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Вексель полученный