Учет и документальное оформление объектов основных средств

 

3. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства предприятия  в процесс производства постепенно изнашиваются и по мере износа передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накопление средств, необходимых для своевременной замены выбывших основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с износом.

Износ основных средств может  происходить в результате потери технико- экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа:

1. Физический- характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потери их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций.
2. Моральный- связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Амортизация- исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых в течении времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» амортизация признается в качестве расхода исходя из:

• величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
• срока полезного использования;
• принятых организацией способов начисления амортизации;

Срок полезного использования  объекта основных средств (период, в  течении которого использования объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации) определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету и, как правило, изменению не подлежат.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у  другой организации, производится исходя из:

• ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы провидения ремонта;
• нормативно- правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация  может в бухгалтерском учете  использовать Классификацию основных средств, утв. постановлением Правительства  РФ от 01.01.2002 г. №1. В этой классификации определено десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорциональному объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Линейный способ может  применятся для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станки и оборудование. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования;

• при способе уменьшаемого остатка- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Применение способа уменьшаемого остатка, как принято считать  в мировой практике, позволяет  организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время  ремонта, списывать на затраты большую  часть амортизационных отчислений;

• приспособе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, который также относится  к ускоренным , позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствами связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы;

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)- начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) применяется для объектов основных средств, главным критерием  которых является периодичность их использования. Это относится ко многим транспортным средствам, например автомобилям, самолетам, амортизация по которым зависит от величины пробега или от количества часов полета, а также к оборудованию горнодобывающей промышленности, амортизация по которым зависит от объема основных средств определяется сумма амортизации на единицу продукции (работ, услуг).

Начисление амортизационных  отчислений по объему основных средств:

• начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
• производится в течении отчетного года независимо от применяемого способа начисления ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы;
• отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, начисляется в отчетном году равномерно в течение периода  работы организации.

В течение срока полезного  использования объекта основных средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме  случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по Кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект).

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация по объектам основных средств	20, 23, 25, 26, 29, 44	02

 

4. ИЗМЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Первоначальная стоимость  основных средств остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке основных средств или уточняется при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации.

1. ПЕРЕОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом группы однородных объектов основных средств организация определяет самостоятельно (например, машины и оборудование, транспортные средства и др.), отразив принятую группировку основных средств в учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств  понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого- либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с п. 43 Методических указаний №91н могу быть использованы:

• данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций- изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценка бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о  переоценке следует учитывать, что  в последующем такие основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой она отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. О том, какой категорий существенности будет применяться, необходимо сообщить в учетной политике.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации начисленной за все время использования объекта.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
2	3	4
Отражена дооценка первоначальной стоимости	01	83
Отражена дооценка начисленной амортизации по объему основных средств	83	02
Отражена сумма уценка первоначальной стоимости основного  средства	84	01
Отражена уценка начисленной  амортизации по основному средству	02	84
Отражена уценка восстановительной  стоимости основного средства, произведенная  в пределах предыдущей дооценки. Сумма уценки основных средств относится в уменьшение той части добавочного капитала, которая была сформирована в предыдущие годы в результате переоценки	83	01
Отражена уценка начисленной  амортизации по объекту основных средств, произведенная в пределах предыдущей дооценки	02	83
Отражена уценка восстановительной  стоимости основного средства, предыдущая сумму его предыдущей дооценки	84	01
Отражена уценка начисленной  амортизации, превышающая сумму  ее предыдущей дооценки	02	84
Увеличена стоимость основного  средства на сумму, не превышающую размер предыдущей уценки	01	84
Увеличена начисленная амортизация  основного средства	84	02