Учет и контроль движения материально-производственных запасов

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями.

На предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» ведется автоматизированный учет - все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость  движения материалов по номенклатурным  номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов  по заказам, сериям, переделам, другим  калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость  по материалам, находящимся в  пути;

- оборотная ведомость  движения материалов по неотфактурованным поставкам.[24, с. 210]

 

 

2.3 Синтетический  учет поступления материалов

 

При организации бухгалтерского учета материалов на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (с изменениями на 25 октября 2010 года)), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49)[12, с. 11].

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций.

На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально - производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнении работ, оказании  услуг);

- предназначенные для  продажи (готовая продукция и  товары);

- используемые для управленческих  нужд организации (вспомогательные  материалы, топливо, запасные части  и др.).

Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании  и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

003 «Материалы, принятые в  переработку»;

004 «Товары, принятые на  комиссию».

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей на предприятии ОАО «АвтоВАЗагрегат» предназначен счет 10 «Материалы».

Материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)[32, с. 29].

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов).

Материалы приобретенные за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п.15 ПБУ 5/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Приобретение материалов за иностранную валюту отражается следующими записями:

1. Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- приняты материалы к  учету по стоимости исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перехода права собственности;

2) Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражен налог на добавленную  стоимость со стоимости приобретенных  материалов;

3) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 52 «Валютные счета»

- перечислены средства  в оплату стоимости приобретенных  материалов по курсу иностранной  валюты, действующему на дату  платежа;

4) Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

- отражена положительная  курсовая разница (превышение оценки  приобретенных материалов над  суммой платежа);

5) Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой приобретенных материалов).

Стоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется в соответствии с пунктом 9 ПБУ 5/01 исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материалы, полученные организацией по договору дарения или безвозмездно, принимаются к учету следующим образом:

6) Дебет 10 «Материалы»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

- отражена стоимость безвозмездно  полученных материалов.

При отпуске материалов в производство оформляются проводки:

7) Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»;

8) Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемыми актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам.

В случае выявления недостачи или порчи материалов их стоимость отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Операции, связанные с выявлением при приемке материалов недостач и потерь, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

9) Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость фактически  принятых материалов, соответствующих  предъявляемым к ним требованиям;

10) Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражен налог на добавленную  стоимость со стоимости фактически  приобретенных материалов;

11) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость недостающих  и испорченных материалов в  пределах предусмотренных в договоре величин;

12) Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- списана стоимость испорченных  материалов, которые могут быть  использованы в организации или  реализованы с уценкой;

13) Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена стоимость недостающих  и испорченных материалов сверх  предусмотренных в договоре величин;

14)Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- приняты к учету поступившие  от поставщиков недостающие материалы;

15)Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- отражен налог на добавленную  стоимость со стоимости поступивших  материалов;

16)Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- поступили денежные средства  от поставщиков в качестве  возмещения стоимости недостающих  и испорченных материалов;

17)Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

- списаны суммы недостач  и порчи сверх предусмотренных  в договоре величин при отсутствии  оснований для предъявления иска;

18)Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- списаны недостающие  и испорченные материалы в  случае, если нет оснований для  предъявления иска или судом  отказано во взыскании убытков  с поставщика.

При учете материальных ценностей на счете 10 «Материалы» по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости).

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Счет 41 «Товары» предназначен для учета товарно-материальных ценностей, которые приобретены организацией для последующей продажи. На этом счете учитывается тара: покупная, упаковка собственного производства, приобретенная для нужд реализации.

 

 

1. Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»

- учтена сумма торговой наценки для товаров, оприходованных на складе организации.

2)  Дебет 41 «Товары»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтено поступление товаров от поставщика по фактической     себестоимости.

3)  Дебет 41 «Товары»

      Кредит  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

      - учтено поступление товаров от поставщика по фактической себестоимости, приобретенных подотчетным лицом.

4)  Дебет 41 «Товары»

      Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

     - учтена сумма фактической себестоимости товаров, выявленных в результате инвентаризации.

5)  Дебет 10 «Материалы»

     Кредит 41 «Товары»

     - учтена себестоимость покупных товаров, переданных на производственный склад для последующей переработки.

6)  Дебет 45 «Товары отгруженные»

     Кредит 41 «Товары» 
     - учтена стоимость товаров, отгруженных поставщику и выручка по которым не может быть признана.

7)  Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 41 «Товары» 

    - учтена стоимость реализованных товаров.

 

 

 

8)  Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Кредит 41 «Товары»

    - учтен себестоимость товаров, недостача которых выявлена в результате инвентаризации.

Счет 43 "Готовая продукция" отражает информацию о наличии и движении готовой продукции, которая получена организацией в ходе осуществления деятельности. Счет является основным для отображения операций, связанных с реализацией.

1)  Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 20 «Основное  производство»

     - учтена готовая продукция, выпущенная основным производством.

2)  Дебет 43 «Готовая продукция»

     Кредит 23 «Вспомогательные  производства»

     - учтена готовая продукция, выпущенная вспомогательным              производством.