Учет износа и переоценка основных средств

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное  значение;

капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений) - затраты  не инвентарного характера на мероприятия  по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей  от камней);

прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь  и другие. [4, стр.233]

 

1.2. Оценка основных  средств

 

В учете основных средств  выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость  основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных  затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный  на период строительства (такие затраты  капитализируются в связи с длительностью  использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению. [5, стр.154]

Первоначальная стоимость  основных средств формируется следующим  образом:

1) по земельным участкам, приобретенным на праве собственности  или постоянного землепользования  в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в  Акте, комиссионные вознаграждения  агентам по недвижимости, оплата  услуг по оформлению договора  купли-продажи, возникающие при  этом налоги и сборы, расходы  по подготовке земли к целевому  использованию (снос старых зданий  за вычетом доходов от реализации  материалов, полученных при разборке  здания, очистка, выравнивание) и др.;

2) по приобретенным машинам  и оборудованию, требующим и не  требующим монтажа и установки,  первоначальная стоимость состоит  из цены приобретения, затрат  на перевозку, в том числе  страхование во время перевозки,  монтажа, проведения испытаний  с целью проверки годности  машин и оборудования к эксплуатации  и др. Стоимость ремонта поврежденных  машин и оборудования во время  монтажа включают в текущие  расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

3) по приобретенным зданиям  и сооружениям в первоначальную  стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению  сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы,  оплачиваемые покупателем;

4) при строительстве зданий  и сооружений хозяйственным способом  в первоначальную стоимость включаются  все расходы по строительству:  строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и  механизмов, оплата труда рабочих,  соответствующая доля накладных  расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование  в период строительства, проценты  по кредитам, предоставленным на  период строительства, расходы  на приобретение разрешения на  строительство, стоимость проектно-сметной  документации и др.;

5) при приобретении земли,  зданий или сооружений как  одного целого с целью использования  каждого по назначению при  оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

6) по зданиям и сооружениям,  возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется  договорной стоимостью работ  по возведению объекта и расходами  по приобретению оборудования, если  его стоимость оплачивалась заказчиком; по основным средствам, внесенным  учредителями в счет их вклада  в уставный капитал, первоначальная  стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

7) по основным средствам,  изготовленным самим субъектом  или приобретенным за плату,  первоначальная стоимость состоит  из суммы фактических затрат  по приобретению, доставке и других  расходов по приобретению с  добавлением суммы износа по  приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы  получателя по установке);

8) по объектам основных  средств, полученным от других  юридических или физических лиц  безвозмездно, первоначальной является  стоимость, указанная в документах  о передаче (для оборудования, требующего  монтажа, включая расходы по  доставке и установке) или,  определенная экспертным путем  (профессиональным оценщиком);

9) по объектам, полученным  в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется  по текущей стоимости полученных  основных средств, которая равна  текущей стоимости переданных  основных средств, с поправкой  на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут  подлежать как идентичные объекты,  предназначенные для использования  с одинаковой целью, так и  объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных  средств, например, трактора на  грузовой автомобиль, полученный  объект будет отражен по стоимости  реализации переданного объекта  с учетом внесенной суммы в  виде денежных средств или  товаров;

10) по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии с бухгалтерским учетом;

11) по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам. [5, стр.182]

Изменение первоначальной стоимости  допускается только в случаях  осуществления дополнительных капитальных  вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в  свою очередь, увеличивает или сокращает  срок полезной службы.

Текущая стоимость - стоимость  основных средств по действующим  рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной  амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов  и других ценных материалов, возникающих  при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и  прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение  всего срока полезной или нормативной  службы, при этом:

срок полезной службы - это  период, в течение которого предприятие  предполагает получение экономической  выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ  на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств  ведется на активных инвентарных  счетах подраздела "Основные средства", в состав которого входят следующие  синтетические счета: "Земля", "Здания и сооружения", "Машины и оборудование, передаточные устройства", "Транспортные средства", "Прочие основные средства", "Незавершенное  строительство".

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное  отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление  за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств. [6, стр.474]

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет  износа и переоценка основных  средств

2.1. Учет амортизации  и методы начисления амортизации

 

В учетной политике предприятия  должен быть обозначен пункт амортизационной  политики, представляющий собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Амортизационная  политика предприятия направлена на достижение ряда целей, среди которых  можно назвать формирование в  бухгалтерском учете адекватного  финансового результата и минимизацию  налоговых платежей в бюджет.

В области амортизационной  политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета. Предприятие  самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может  только тогда, когда другой метод  будет более соответствовать  распределению экономической выгоды от использования основного средства.

Методы начисления амортизации  могут быть разными. Предприятия  вправе самостоятельно предусматривать  своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) списание стоимости  пропорционально объему выполненных  работ (производственный метод);

3) ускоренного списания;

4) уменьшающегося остатка;

Согласно МСФО 16 «Основные  средства» предприятия могут  начислять износ согласно трем методам:

- метод равномерного начисления  износа;

- метод уменьшающегося  остатка;

- метод единиц продукции.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается  в равных суммах. Метод основан  на предположении, что амортизация  зависит только от длительности срока  службы. При этом методе сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из:

— срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта  при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта  и техобслуживания, климатические  условия и другие);

— предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы, установленные  предприятием, не должны превышать  предельных норм, установленных налоговым  законодательством.

В процессе применения этого  метода, срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока  службы, а также с учетом технологических  изменений, изменений на рынке сбыта  или в результате изменения условий  хозяйственной деятельности, что  приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде  на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя  рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при  прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется  от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании  происходит так называемое двойное  сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме  амортизации.