Учет износа и ремонта основных средств

В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств.

Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных объектов:

- инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание. Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения, обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект. Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки  являются самостоятельными инвентарными объектами.

- инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое.

- инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.

- инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное значение.

- инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства (компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным частям другой машины.

- инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования, включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.

- инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).

Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект прочих основных средств.

Для учета и  контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств².

Применительно к сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющим вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться  другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через  пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.    

Учет земли на правах собственности и правах постоянного  землепользования. В соответствии с Законом Республики Казахстан “О земле” земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйстве.

Согласно Конституции  Республики Казахстан земля и  ее недра находятся в государственной собственности. Земля может находиться также в частной собственности.

В Республики Казахстан  бывает государственная и частная  собственность на землю. В частной собственности могут находиться земельные участки, представленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными зданиями (зданиями, сооружениями) и их комплексами. Собственник в праве совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством – передача права собственности.

Земельные участки из земель, находящихся в государственной собственности, могут быть:

- проданы или переданы  безвозмездно в частную собственность

- предоставлены в  постоянное или временное землепользование  на возмездной или безвозмездной основе

- реализованы в иных  формах в случаях, предусмотренных законодательными актами

Право землепользования – право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование). Право землепользования может быть постоянным или временным³.

Право землепользования возникает на основе: актов государственных  органов, гражданско-правовых сделок и  иных оснований, предусмотренных законодательством.

Документами, удостоверяющими  право на земельный участок являются:

- при частной собственности, акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования

- при временном возмездном  землепользовании, договор об аренде  земельного участка

- при временном безвозмездном  землепользовании, договор о временном безвозмездном землепользовании

На право постоянного  землепользования земельные участки  предоставляются:

-  юридическим лицам,  владеющим зданиями

- юридическим лицам,  осуществляющим землепользование  на землях особо охраняемых  природных территорий

- в иных случаях, предусмотренных законодательными актами

Право временного землепользования может быть краткосрочным (до 5 лет) и долгосрочным (от 5 до 49 лет).

Сдача земельного участка, на котором расположены здания (строения, сооружения), в аренду другому лицу без соответствующей сдаче в аренду самого здания (строения, сооружения) не допускается⁴.

Пользователи земли  оплачивают государству плату за землю. Ставки платы за землю, передаваемую в собственность или предоставляемую в землепользование утверждены государством Постановлением Республики Казахстан “Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством”.

Оценочная стоимость  конкретного земельного участка  определяется уполномоченным органом.

Каждое предприятие обязано вести оперативный и бухгалтерский учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности землепользования. Здесь же указываются документы, на основании которых предприятие получило землю.

Основанием для принятия к учету земли является “Акт на право собственности на земельный участок”. Земля подлежит оценке и  после получения Акта.

Аналитический учет земли  ведется и Инвентарных карточках  учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Карточки заполняют  на основании “Актов на право собственности  на земельный участок”, где указывают: порядковый номер земельного участка, площадь и целевое назначение земельного участка.

Право собственности  и право землепользования защищаются в порядке, предусмотренным Гражданским кодексом Республики Казахстан.

Учет временно ввозимых и вывозимых основных средств. В соответствии с действующим законодательством иностранные инвесторы, другие юридические лица вправе временно ввозить на территорию Республики Казахстан производственное оборудование и другие основные средства для использования в процессе производства определенный период времени. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

В процессе эксплуатации временно ввозимых основных средств  по ним начисляется износ по установленным  нормам амортизации.

3. Учет ремонта и аренды основных средств

 

Основные средства в  процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время предремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяются быстроизнашивающиеся детали и узлы, производится выверка отдельных узлов, очистка и ревизия механизмов, заменяется масло в емкостных системах, вышедшие из строя мелкие детали и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Следует иметь в виду, что в  отличие от капитального ремонта текущий не является калькуляционным и при нем, как правило, не выявляется величина затрат в разрезе отдельных статей по каждому виду ремонта (средний, малый, дежурное межремонтное обслуживание) и ремонтируемым объектам. Это требует повышенного контроля со стороны бухгалтерии за затратами на текущий ремонт.

На практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия (авторемонтные заводы, ремонтно-строительные организации). Подрядный способ предлагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а организация на основании договоров с ним производит приемку и оплату выполненных работ согласно акту приёмки.

При хозяйственном способе ремонт производится собственными силами и средствами самой организации.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы  торговой организации в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы организация вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счета 3390, 3540, 4170, 4430 подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», где открывается субсчет «Ремонтный фонд», по кредиту которого отражают остатки и образование фонда, а по дебету - его использование.

При формировании ремонтного фонда  на сумму ежемесячных отчислений, в зависимости от принадлежности объектов основных средств, на основании специального расчета дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»

В зависимости от способа  ведения ремонтных работ различается  методология бухгалтерского учета затрат на ремонт. При подрядном способе ведения ремонтных работ затраты на ремонт объектов основных средств, согласно «Акту приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленному специальной комиссией, списываются у заказчика (без налога на добавленную стоимость) за счет созданного ремонтного фонда следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 3310, 4110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным  счетам за выполненные работы по ремонту  объектов основных средств производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420

Кредит счета 3310, 4110

В конце месяца сумма  налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и  приемки выполненных работ отражается следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3130

Кредит счета 1420

При хозяйственном способе  ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт объектов основных средств  ведется в двух вариантах. При  первом — если ремонт производится с помощью собственной ремонтной мастерской все затраты по мере их совершения собираются на счетах подраздела 8030

«Вспомогательные производства» и на основании соответствующих документов фактические затраты по видам отражаются на счетах бухгалтерского учета.