Учет износа и ремонта основных средств

В конце месяца сумма всех расходов по ремонту объектов основных средств перечисляется на  счет 8030 «Вспомогательные производства». 

По завершении ремонтных  работ на основании «Акта приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»,

составленного специальной  комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств  списывается за счет созданного ремонтного фонда следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 8030 «Вспомогательные производства». 

Сущность второго варианта учета затрат на ремонт объектов основных средств заключается в том, что  все затраты по ремонту списываются непосредственно за счет созданного ремонтного фонда.

В случае, если по субсчету «Ремонтный фонд» получится дебетовое сальдо, его показывают в активе бухгалтерского баланса, как расходы будущих периодов.

Перерасход (дебетовое  сальдо) ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в ремонтный фонд или проверить обоснованность фактических расходов по ремонту основных средств.

На предприятиях, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.)

На предприятиях, где  не создается ремонтный фонд, затраты  на капитальный ремонт также отражаются на счетах учета расходов, во по-другому, чем затраты на текущий ремонт. Капитальные и средние ремонты объектов основных средств чаще производятся подрядным способом, при котором с подрядчиком заключается договор и передается ему соответствующая документация. На стоимость выполненных работ у заказчика, согласно «Акту приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 3310, 4110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным  счетам за выполненные работы по ремонту  объектов основных средств делается следующая запись па счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420

Кредит счета 3310, 4110

При перечислении подрядчику стоимости выполненных ремонтных  работ на основании выписки банка дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310, 4110

Кредит счета 1040

Сумма налога на добавленную  стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130

Кредит счета 1420

При ведении капитальных  и средних ремонтов объектов основных средств хозяйственным способом, на каждый объект ремонта открывается отдельный заказ, составляется смета, и завершенная работа принимается специальной комиссией. По мере выполнения заказов все затраты по ремонту объектов основных средств предварительно собираются на счетах подраздела 8030 «Вспомогательные производства», поскольку капитальный ремонт отдельных объектов может длиться в течение нескольких месяцев, а по некоторым - более года.

Затем после завершения капитального (среднего) ремонта на основании «Акта приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», составленного специальной комиссией, фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается на счетах бухгалтерского учета.

О произведенном капитальном  ремонте объектов основных средств делается отметка в соответствующей инвентарной карточке.

В соответствии с условиями  договора на аренду основных средств  затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счет торговой организации — арендатора или организация - арендодателя в счет уменьшения причитающейся арендной платы.

Учета затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств торговая организация ведет на счете 1620, 2920 «Расходы будущих периодов», где следует открыть субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Для покрытия затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, проводимому за счет арендатора, создается резерв, который учитывается на счете 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», где открывается субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Предстоящие затраты  на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств резервируются в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды, и отражаются в бухгалтерском учете  следующими записями:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит  счета 3390, 3540, 4170, 4430, подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», и 4100 «Долгосрочная  кредиторская задолженность», субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных  объектов основных средств»

Фактические затраты  по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным способом, на основании «Акта приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1620, 2920 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных  объектов основных средств»

Кредит счета 3310, 4110 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»

Фактические затраты  по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства), отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1620, 2920  «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных  объектов основных средств»

Кредит счета 8030 «Вспомогательные производства»

Если в конце года сумма затрат на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств окажется больше начисленного резерва, то недостающая сумма доначисляется аналогичными проводками, как и при создании резерва. И, наоборот, если сумма затрат меньше, то излишне начисленная сумма резерва сторнируется методом красного сторна.

После того как закончатся ремонтные работы, торговая организация  — арендатор обязан известить  арендодателя о произведенных затратах на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств. Бухгалтерия организации — арендодателя фиксирует эти сведения на инвентарной карточке отремонтированного объекта.

Торговая организация, согласно условиям договора на аренду, могут использовать на капитальный  ремонт арендуемых ими объектов основных средств начисленной арендной платы, причитающейся арендодателю.

При этом учтенные на счете 1620, 2920 «Расходы будущих периодов, «Затраты на капитальный ремонт арендованных  объектов основных средств» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет организации - арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодателя арендной платы, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3360, 4150 «Краткосрочная задолженность по аренде» и «Долгосрочная задолженность по аренде»

Кредит счета 1620, 2920 «Расходы будущих периодов, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств».

В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано больше начисленной арендной платы) или экономии (списано меньше начисленной арендной платы) остается на счете 3360, 4150 «Краткосрочная задолженность по аренде» и «Долгосрочная задолженность по аренде» как сальдо по расчетам с организациями – арендодателями.

4. Учет амортизации основных средств

 

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы  и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с СБУ 6, износ – это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства.

Совершенствование техники  и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

Моральный износ основных средств определяют следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования (замена старых машин новыми, более производительными); совершенствование технологического процесса — при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции (при этом старые машины и оборудование не пригодны для выпуска новой продукции); сокращение спроса на отдельные товары, требующее от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация (лат. аmortisatio —«погашение») — стоимостное выражение износа.

В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации — распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизационные отчисления — один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В соответствие с СБУ б, амортизация — это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации  на основные средства, вновь введенные  в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.