Учет экспортных и импортных операций

Пример. Контрактная стоимость товаров, предназначенных на экспорт в страны дальнего зарубежья, - 19000 долларов США, цена приобретения – 1600000 тенге. Курс НБ РК на дату: принятия ГТД к оформлению – 151 тенге за 1 доллар США; на дату зачисления выручки на валютный счет – 150,8 тенге за 1 доллар США.

 

Таблица 1 «Учёт экспортных операций».

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма Тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отгружены товары иностранному покупателю: - на стоимость  приобретения - на сумму  контракта (НДС по нулевой ставке) 2869000 тенге ( 19000х151)	1600000 2869000	7010 1210	1330 6010
2	Начислены таможенные платежи –  таможенный сбор (0,2%) 5738 тенге (2869000х0,2%)	5738	7110	3390
3	Оплачены таможенные платежи	5738	3390	1030
4	Поступили платежи от иностранного партнера за реализованные товары 2865200 тенге (19000х150,8)	2865200	1031	1210
5	Отражена курсовая разница, возникшая  как разница между курсом НБ РК на дату реализации и курсом НБ РК на дату оплаты 3800 тенге (19000х151-19000х150,8)	3800	7430	1210

 

Оформление записей  в бухгалтерском учете по экспорту товаров во многом зависит от конкретных условий сделки и формы валютных расчетов.

Так, например если товар  экспортируется покупателю по условиям франко-склад покупателя, при которых  экспортер обязан доставить товар  до склада покупателя в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте отправления, выгрузке в месте назначения и по доставке на склад покупателя, с формой валютных расчетов – «открытый счет» - покупатель предъявляет гарантии банка, продавец, отгрузив товар покупателю, направляет ему счет-фактуру по почте, минуя

банки. Получив документы  и проверив их, импортер дает указание своему банку сделать перевод  валюты в банк экспортера.

 

Таблица2 «Корреспонденция счетов по отражению экспорта»

 

 

1	2	3	4	5
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1	Получена гарантия банка в пользу покупателя-импортера (на договорную стоимость  экспортируемого товара по курсу НБ РК на дату получения гарантии 33000000 тенге (220000х150))	33000000	008 «Обеспечение обязательств и  платежей, полученных  в иностранной  валюте		---
2	Товар со склада продавца-экспортера помешен на склад железной дороги	25000000	1332,субсчет «Экспортируемые товары  на складах ж/д»		1330
3	Приняты и отнесены на расходы счета (без НДС) по: - разгрузке-погрузке товара - транспортировке товара - страховке товара - экспедированию товара (операции по страхованию,  относящиеся к финансовым услугам  и услуги в связи с международными  перевозками НДС не облагаются)	200000 1000000 2000000 800000	7110 7110 7110 7110		3310 3310 3390 3310
4	Товар со склада железной дороги в  течение 40 дней транспортируется покупателю	25000000	1333,субсчет «Экспортируемые товары  в пути»		1332
5	Товар прибыл в страну назначения и был временно выгружен на таможенный склад. При выгрузке товара была обнаружена недостача по вине перевозчика на сумму 800000 тенге: - на сумму товаров,  помещенных на склад     на сумму выставленной претензии по недостаче - на сумму недостающих  товаров	24200000       800000   800000	1334, субсчет «Экспортируемые товары  на складах в стране покупателя» 1280 7110		1333         6280 1333
6	Предъявлен счет по доставке товара с таможенного склада на склад  покупателя 5000 долларов США, по курсу  НБ РК на дату выставления счета 152 тенге за 1 доллар США – 760000 тенге (5000х152)	760000	7110		3310
7	При приемке товара на складе покупателя обнаружена недостача в пределах норм естественной убыли (0,3%) 72600 тенге ((25000000-800000)х0,3%)	72600	7110		1334
8	После передачи товара покупателю списывается фактическая себестоимость реализованного товара 24127400 тенге (25000000- 800000-72600)	24127400	7010		1334
9	Выписан счет-фактура за товар иностранному покупателю на сумму 220000 долларов США  по курсу НБ РК 152,1 тенге за 1 доллар США – 33462000 тенге (220000х152,1)	33462000	1210		6010
10	Оплачены счета поставщиков  в национальной валюте 3200000 тенге (200000+1000000+2000000+800000-800000)	3200000	3310,3390		1030
11	Проведен  зачет задолженностей по недостаче	800000	3310		1280
12	Оплачены счета поставщиков в иностранной валюте по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США – 761000 тенге (5000х152,2)	761000	3310		1031
13	Оплачен покупателем-импортером счет за полученный товар в сумме 22000 долларов США  по курсу НБ РК 153 тенге за 1 доллар США на дату получения денежных средств – 33660000 тенге (222000 х153)	33660000	1031		1210
14	Отражена курсовая разница по валютным операциям: - расходу по курсовой  разнице 1000 тенге ((152,2 – 152,0)х5000) - доходы от курсовой разницы 198000 тенге ((153,0 – 152,1)х220000)	1000   198000	7430   1210		3310   6250
15	Списана гарантия банка, предоставленная  ранее в пользу покупателя-импортера	33000000	---		008 «Обеспечение платежей и обязательств, полученных в иностранной валюте»

 

Порядок осуществления  экспортно-импортного контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки в иностранной валюте и в тенге от экспорта, а также правомерностью и обоснованностью использования средств в иностранной валюте и тенге на цели импорта, установлен Инструкцией «Об организации экспортно-импортного валютного контроля Республики Казахстан».

В соответствии с этим документом экспортер обязан обеспечить зачисление в установленном законодательством  порядке валютной выручки на свои счета в банках Республики Казахстан.

В случае непоступления выручки в срок, установленный контрактом и превышающий 180 дней с даты таможенного оформления, он обязан осуществить регистрацию контракта в соответствии с правовыми актами Национального банка Республики Казахстан.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет операций по импорту товаров

 

Учет расчетов по импортным  операциям, связанным с закупками  за рубежом материалов, оборудования, товаров, нематериальных активов и  др. ведется на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам».

При отражении в учете  операций по поступлению импортных  товаров исключительно важное значение имеет правильное определение их покупной стоимости, в которую при  импорте товаров будет включаться не только цена покупки по контракту, но и пошлина на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие.

В связи с тем, что  учет закупаемых товаров осуществляется по натурально стоимостной схеме, необходимо определить покупную стоимость не только товаров, но и каждого их вида (учетом платежей). Поскольку такие расчеты необходимы, а стоимость единицы можно определить только в ценах поставщика, то для удобства расчетов можно применить формулу (1):

 

 

С_е = ЦП х (1 + К),                                       (1)

где:  С_е    - стоимость единицы товара;

         ЦП – цена поставщика;

         К    - коэффициенты соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика.

 

В свою очередь, коэффициент соотношения общих затрат к общей сумме счета поставщика, расчитывается по формуле(2)

 

К = ОЗ / СП,                                                 (2)

где: ОЗ – общие затраты;

        СП – общая сумма счета поставщика.

 

Помимо вопросов определения  покупной стоимости, при импорте  товаров немаловажное значение имеет правильность формирования учетных записей по расчетам с поставщиком, которые, как правило, осуществляют в иностранной валюте.

В соответствии со стандартами  бухгалтерского учета записи по операциям, проводимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в казахстанских тенге, в пересчете по курсу, установленному НБ РК на дату совершения операции. Такой датой при импорте товаров считается дата перехода права собственности на импортированные товары «к импортеру».

Основными требованиями при импорте товаров с целью  выпуска их в свободное обращение  являются уплата в отношении товаров  таможенных платежей и налогов, соблюдение мер экономической политики и  других ограничений, завершение таможенного  оформления.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, помимо таможенных сборов и платежей, при импорте товаров уплачивается налог на добавленную стоимость (за исключением товаров, освобожденных от налога на добавленную стоимость) и акциз по подакцизным импортируемым товарам.

Объектом обложения  по импортируемым подакцизным товарам  является стоимость, определяемая в  соответствии с таможенным законодательством  или физический объем в натуральном  выражении.

Налог на добавленную  стоимость по ввозимым товарам определяется по формуле(3):

 

НДС = (Т_ст + И_т.п. + Т_сб + А) * Н/100,                    (3)

где: Т_ст - таможенная стоимость;

        И _т.п. – импортная таможенная пошлина;

        Т_сб – таможенные сборы;

        А – акциз, уплаченный по подакцизным импортируемым товарам;

        Н – ставка налога на добавленную стоимость.

 

Налог на добавленную  стоимость и акцизы уплачиваются импортером (декларантом) либо иным лицом  одновременно с уплатой таможенных платежей, то есть до или после принятия таможенной декларации к оформлению, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком методом зачета или в случаях предоставления отсрочки по уплате налога ( на срок не более чем 3 месяца).

Уплаченный при таможенном оформлении налог на добавленную  стоимость относится в зачет.

Погашение сумм налогов, по которым изменены сроки уплаты в течение трехмесячного периода, налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным товарам.

Налог на добавленную  стоимость по импорту оборудования, а также по импорту запасных частей, ввозимых для собственных производственных нужд, уплачивается методом зачета. При этом перечень оборудования и запасных частей определяется правительством Республики Казахстан. При уплате НДС методом зачета плательщик налога на добавленную стоимость представляет в таможенный орган копию свидетельства о постановке на учет по НДС, а так же обязательство по отражению в декларации по НДС суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по импорту товаров. На основании обязательства выпуск товаров в свободное обращение производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей, а по подакцизным товарам – и акцизов. Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается по дебету и кредиту счета 3130. Дальнейшее использование рассматриваемых товаров не для собственных производственных нужд подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

 

Себестоимость импортируемого товара слагается из его стоимости  и накладных расходов в виде оплаты за перевозку, перевалку, страхование груза, хранение на складах, брокерские услуги и комиссионные расходы, понесенные за границей. В себестоимость товара включаются расходы, понесенные на таможенной территории РК, связанные с приобретением этого товара. Отметим, что таможенная стоимость товара складывается из его контрактной стоимости и накладных расходов, понесенных за границей. Кроме того, в стоимость товара включаются суммы таможенной пошлины. На таможенном пункте импортер производит уплату таможенной пошлины в определенном размере в зависимости от вида и характеристики ввозимого товара, акциз по подакцизным товарам и НДС. Облагаемая база для исчисления акциза определяется как объем импортируемых товаров в натуральном выражении. При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, облагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых товаров.

 

Таблица 3 «Примерный расчет по импорту товара»

 

№№ п/п	Показатели расходов и облагаемой базы	Сумма
1.   2.   3. 4. 5. 6. 7.   8. 9. 10.	Стоимость товара по контракту, в долларах Расходы по приобретению товара, понесенные за границей, в долларах Таможенная стоимость товара (п.1 + п.2), в тенге (за 1 доллар) Курс на дату оформления ГТД Таможенная стоимость товара, в тенге (11100 х 150) Таможенная пошлина ( условно 5%), в  тенге Таможенный сбор (например, 0.2 %) Облагаемая База для акциза по подакцизному товару (п.5+п.6+п.7), в тенге Акциз (условно 15%) , в тенге Облагаемая база для НДС (п.5+п.6+п.9), в тенге Налог на добавленную стоимость  на импортируемый товар , в тенге	10000 1100   11100   150 1665000 83250 3330 1751580   262737 2010987 301648.0