Учет экспортных и импортных операций

 

Согласно Таможенному  кодексу РК определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РК, производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки  с ввозимыми товарами;

- по цене сделки  с идентичными товарами;

- по цене сделки  с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного.

Методы определения  таможенной стоимости товара приводятся в соответствующих статьях Таможенного кодекса РК.

Таможенные пошлины  и сборы уплачиваются до или в  день регистрации  таможенной декларации, за исключением случаев изменения  этих сроков.

Пример учета операции импорта и определения себестоимости импортируемого товара. Казахстанская организация заключила контракт с иностранной фирмой на поставку товара в виде оборудования стоимостью 200 000 долларов США. В стоимость товара включена цена самого оборудования в размере 120 000 долларов США, лицензионное право – 60 000 долларов США, специальные приспособления и инструменты – 16 000 долларов США и комплектующие изделия на сумму 4 000 долларов США. Рассмотрим последовательность учета этой операции.

1) Казахстанская организация произвела перевод тенге в доллары США (1$ = 150тенге)

Дт 1032 – Кт 1031 – 200 000 долларов США, или 30 000 000 тенге.

2) Произведена оплата поставщику за товар:

Дт 1610 – Кт 1032 – 200 000 долларов США.

3) Оплачены расходы по доставке товара из страны импорта до таможенного пункта РК – 20 000 долларов США (курс 1$ = 151 тенге):

Дт 1610 – Кт 1032 – 20 000 долларов США, или 3 020 000 тенге.

4) Товар поступил на таможенный пункт РК. Контрактная стоимость товара 200 000 доллара США. Таможенная стоимость составила 220 000 долларов США ( контрактная стоимость + расходы по доставке товара до таможни). Исчислены и уплачены таможенные сборы и платежи: таможенная пошлина – 22 000 долларов США (3 322 000 тенге), таможенный сбор – 440 долларов США (66 440 тенге), итого 22440 долларов США, что на дату оформления ГТД составило 3 388 440 тенге (1$ = 151 тенге). НДС уплачен в сумме 5 846 720 тенге        ( 220 000 + 22 000) * 151 * 15% :

Дт 1610 – Кт 1031 -  3 322 000 тенге , таможенная пошлина;

Дт 7110 - Кт 1031 – 66 440 тенге, таможенный сбор;

Дт 1420 – Кт 1031 – 5 846 720 тенге, НДС.

5) Расходы по доставке товара от таможенного пункта до организации в сумме 348000 тенге, в том числе НДС:

Дт 1610 – Кт 3310 – 300 000 тенге;

Дт 1420 – Кт 3310 – 48 000 тенге (НДС);

Дт 3310 – Кт 1031 – 348 000 тенге.

 

6) Товар приходуется в организации с учетом произведенных расходов по его приобретению. Для этого необходимо произвести соответствующие расчеты. Так, по контрактной стоимости товара в 200 000 долларов США должна быть начислена курсовая разница в связи с изменением курса со 150 до 151 тенге за доллар США, т.е. даты оплаты по дату поступления товара.

Дт 1610 – Кт 6250 – 200 000 тенге: (151-150) * $200 000.

Полная импортная стоимость  товара составляет:

- контрактная стоимость  с учетом курсовой разницы – 30 200 000 тенге;

- стоимость доставки  товара до таможни – 3 020 000 тенге;

- таможенная пошлина  – 3 322 000 тенге;

- расходы по доставке  товара от таможни до организации  – 300 000 тенге;

Итого: 36 842 000 тенге.

7) Для того, чтобы определить себестоимость каждого наименования товара, необходимо распределить накладные расходы пропорционально стоимости и весу каждой части комплекта товара (показатель веса определяется для исчисления стоимости перевозки, приходящейся на каждое наименование товара).  Контрактная стоимость товара составляла 200 000 долларов США, в том числе оборудование на сумму 120 000 долларов США, лицензионное право – 60 000 долларов США, специальные инструменты – 16 000 долларов США, запасные части – 4 000 долларов США. Контрактную стоимость принимаем за 100 %, тогда, в процентном отношении, стоимость оборудования составит 60%, лицензионного права – 30%, специальных инструментов – 8%, запасных частей – 2%. Вес оборудования условно принимается за 90%, специальных инструментов - 3% и запасных частей – 7%. С учетом приведенных показателей составим разработочную таблицу:

 

Таблица 4  «Разработанная таблица накладных расходов»

	Наименование	Общая стоимость	В том числе:
			оборудование	лицензия	спец. инструм.	запчасти
1.	Контрактная стоимость: - в процентах; - в тенге	100 3020000	60 18120000	30 3060000	8 2416000	2 604000
2.	Накладные расходы: -  в процентах по весу;   -доставка от таможни;   - доставка от таможни до организации; Итого:	100   3020000     300000 3320000	90   2718000     270000 2988000	-         -	3   90600     9000 99600	7   211400     21000 232400
3.	Таможенные платежи: - в процентах; - в тенге	100 3322000	60 19932000	30 996600	8 265760	2 66440
	Итого	36842000	23101200	10056600	2781360	902840

 

Импорт товаров на условиях консигнации.

При реализации продукции  и товаров на условиях консигнации  между консигнантом и консигнатором  заключается договор на консигнацию. Стороны должны обратить внимание на необходимость заполнения всех реквизитов договора, который заполняют в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Учет этих операций имеет  особенности, связанные с валютными  операциями, курсовой разницей, таможенным оформлением, порядком расчетов с консигнатором, платежами налога на добавленную стоимость в бюджет и условиями хранения и оформления полученных на консигнацию товаров.

При ввозе товаров  на консигнацию может быть применен режим таможенного оформления «таможенный  склад» (ИМ-74). Этот режим предназначен для хранения под таможенным контролем  ввозимых товаров без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики на период хранения.

Таможенным складом  признается любое специально выделенное и обустроенное помещение или  иное место, предназначенное для  хранения товаров в соответствии с режимом таможенного склада. На учреждение таможенного склада выдается лицензия Центрального таможенного органа РК.

Обустройство таможенного  склада должно исключать возможность  поступления товаров и изъятие  их со склада помимо таможенного контроля и обеспечивать сохранность товаров, находящихся на складе. Территория склада должна быть огорожена. В случае если таможенным складом является часть здания или сооружения, оборудованных подъездных путей, примыкающих разгрузочных площадок, то должен быть исключен доступ посторонних к товарам, находящимся под таможенным контролем.

Таможенный склад может  быть использован только для хранения товаров, помещенных под режим таможенного  склада. Под такой режим могут  быть помещены любые товары, за исключением  запрещенных к ввозу и вывозу из Республики Казахстан. При помещении под режим таможенного склада товары подлежат декларированию путем представления в таможенный орган грузовой таможенной декларации, одновременно с которой представляют следующие документы:

- грузовые и товаросопроводительные документы на ввозимые товары ( накладные, коносаменты, спецификации, счета-фактуры и т.д.);

- иные документы, необходимые  для осуществления таможенного  оформления и таможенного контроля.

При помещении товаров  под режим таможенного склада взимаются таможенные сборы за таможенное оформление в валюте Республики Казахстан в размере 0,2 % таможенной стоимости.

Таможенный орган с  учетом мнения владельца склада утверждает процедуру использования режима таможенного склада в зависимости  от его конструкции, видов хранящихся товаров, пропускной способности и других факторов, затрагивающих функционирование конкретного склада.

Товары могут храниться на складе в течении трех лет. Указанный срок может ограничиваться для отдельных лиц таможенным органом. Конкретная продолжительность хранения товаров в установленных пределах определяется лицом, помещающим товары на хранение, совместно с владельцем склада.

По истечении срока  хранения товары, хранящиеся на таможенном складе, должны быть заявлены к иному  таможенному режиму. Таможенная стоимость товаров и их количество для целей выпуска товаров для свободного обращения либо помещения их под иной таможенный режим определяется на момент выпуска товаров со склада. При этом таможенная стоимость не может быть ниже заявленной при помещении товаров на склад.

Товары, полученные на консигнацию  от предприятия-импортера, могут быть оформлены в режиме таможенного  склада и храниться на нем до их продажи (перехода права собственности).

При реализации товаров, полученных на консигнацию, они подлежат таможенному оформлению в общеустановленном порядке с повторным декларированием путем представления новой грузовой таможенной декларации. Если все установленные требования таможенных органов соблюдены, выдается разрешение на выпуск товара для свободного обращения на территории Республики Казахстан с отметкой «Выпуск разрешен». Как правило, дата реализации консигнационного товара на территории республики будет совпадать с датой его таможенного оформления.

Таможенные платежи  не взимаются в случае возврата консигнационных товаров по окончании срока хранения за пределы таможенной территории республики (если товар не был реализован).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Учет толлинговых операций

 

Под толлинговыми понимаются операции, связанные с переработкой давальческого сырья. Эти операции могут иметь место как на территории Республики Казахстан (ввоз сырья и материалов на переработку), так и за ее пределами (вывоз сырья и материалов на переработку).

С точки зрения таможенного  законодательства ввоз иностранных товаров на переработку означает таможенный режим, согласно которому иностранные товары могут быть ввезены для переработки на территорию Казахстана без применения мер экономической политики с оплатой ввозимых пошлин и налогов, возвращаемых при экспорте продуктов переработки.

При толлинговой операции предприятие одной страны («Заказчик») поручает предприятию, расположенному в другой стране («Исполнителю»), переработать на своей территории за определенную в договоре между ними плату давальческое сырье, предоставляемое «Заказчиком». С получением из этого сырья компенсационных товаров и последующим их ввозом в страну «Заказчика» или третьи страны.

Под переработкой при  толлинговой операции понимается изготовление товара, включая монтаж, сборку и  подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров, включая восстановление; изготовление товаров, которые используются в производстве или облегчают производство продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходе процесса переработки.

Переработка товаров  на таможенной территории Республики Казахстан производится при наличии  разрешения центрального таможенного  органа.

Разрешение предоставляется  казахстанскому лицу при условии, если ввезенные товары могут быть идентифицированы в продуктах переработки; переработка способствует экспорту продуктов переработки либо использованию производственных мощностей республики и др.

Переработка товаров  на таможенной территории должна быть осуществлена в сроки, устанавливаемые центральным таможенным органом Республики Казахстан. Указанные сроки должны учитывать экономически оправданную продолжительность процесса переработки и распоряжения ее продуктами.

Таможенные органы могут  устанавливать обязательное количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате операций по переработке товаров.

Если продукты переработки  экспортируются не позднее двух лет  со дня перемещения товара через  таможенную границу Республики Казахстан, таможенными органами производится возврат таможенных пошлин и налогов.

Иностранные товары и  продукты их переработки освобождаются  от вывозных таможенных пошлин и к  ним не применяются меры таможенной политики.

Компенсационные товары, полученные в результате толлинговых  операции, не вывезенные в страну «Заказчика» или третьи страны, могут быть выпущены таможенными органами для свободного обращения на территории республики при условии уплаты в полном объеме таможенной пошлины, предусмотренной таможенным тарифом на импортируемые товары. Датой определения таможенной стоимости таких товаров является дата их заявления таможне в установленной форме как импортируемых товаров.

С целью идентификации  сырья и товаров, временно ввозимых на территорию Республики Казахстан, а  также вывозимых компенсационных  товаров, таможенные органы могут налагать на эти товары таможенные обеспечения в виде пломб, печатей, штампов, цифровой или иной маркировки. Допускается использование при этом описания товаров, их масштабного изображения , фотографий и т.п.