Учет капитала, фондов и кредитов

На дату государственной регистрации  АО по дебету счета 75 в корреспонденции  со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей  по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в  уставный капитал в денежной форме, то при фактическом поступлении  сумм от учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если учредителем является нерезидент и уставный капитал (либо его часть) формируется в иностранной валюте, то согласно перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте величина уставного капитала указанного общества пересчитывается в рубли по курсу на дату регистрации юридического лица.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств. Взнос  вкладов в виде материальных и  иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту  счета 75 «Расчеты с учредителями»  в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

1.2. Формирование и учет резервного капитала

 

Создание  резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут  создавать резерв в добровольном порядке.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного  капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли  до достижения размера, установленного уставом) [16].

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации  за отчетный год, а также на выкуп  собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей [10].

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 82 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по направлениям использования  средств.

Проводки:

Д84 - К82 - сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)

Д82 - К84 - покрыт убыток за счет резервного капитала.

1.3. Состав, формирование, использование и учет добавочного капитала

 

Добавочный  капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в  качестве самостоятельного объекта  бухгалтерского учета. 

Добавочный  капитал включает в себя:

• прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества) [16].

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал» [20].

По кредиту  счета 83 показывают образование и  пополнение добавочного капитала. Дебетовые  записи по счету могут иметь место  в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• направления средств на увеличение уставного капитала;
• распределения сумм между учредителями организации. 

Корреспонденция счетов по счету 83:

Д 01- К83 - увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества;

Д 50, 51, 52- К83 - увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода;

Д83 - К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Д83 - К01 - уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества;

Д83 - К75 - распределение добавочного капитала между учредителями;

Д83 - К84 - списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств.

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению  образования и использования  средств.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Добавочный  капитал фирмы может быть уменьшен. Это происходит, если добавочный капитал был использован:

- на погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате их уценки;

- на увеличение  нераспределенной прибыли при  списании объектов основных средств,  ранее подвергавшихся дооценки;

- на увеличение  уставного капитала организации.

Если  уцениваются основные средства, которые  ранее не переоценивались, сумма  уценки полностью включается в состав нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка). В этой ситуации уменьшения добавочного капитала не происходит.

Однако  в ходе переоценки можно уменьшить  стоимость тех основных средств, которые ранее были дооценены.

В этой ситуации результаты переоценки отражают так:

- на сумму  уценки, равную сумме предыдущей  дооценки, уменьшают добавочный  капитал;

- превышение  суммы уценки над суммой дооценки  относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В учете  уценку отражают так:

Д83.1 - К01 - отражена уценка в пределах предыдущей дооценки;

Д84 - К01 - отражена уценка сверх предыдущей дооценки;

Д02 - К83.1- уменьшена амортизация в пределах предыдущей дооценки;

Д02 - К84 - уменьшена амортизация сверх предыдущей дооценки.

При выбытии  основного средства, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли.

Эту операцию отражают так:

Д83.1 - К84 - сумма дооценки выбывшего основного средства включена в состав нераспределенной прибыли.

Средства  добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного  капитала фирмы.

Увеличение  уставного капитала необходимо зарегистрировать в учредительных документах.

В учете  такую операцию отражают записью:

Д83 - К80 - отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

1.4. Учет целевого финансирования

 

Одним из источников формирования хозяйственных  средств могут служить средства целевого финансирования, поступающие  в организацию от других организаций  и физических лиц, а также в  виде государственной помощи.

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских  учреждений [16].

Источниками целевого финансирования являются:

• ассигнования из бюджета;
• взносы физических лиц;
• средства, поступающие от других организаций;
• средства фондов специального назначения.

Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утверждаемыми  сметами. Использование указанных  средств не по назначению запрещается.

Целевое финансирование может использоваться на следующие цели:

• финансирование расходов или покрытие убытков;
• поддержание финансового положения предприятия, пополнения его средств;
• на приобретение активов.

К целевому финансированию бизнеса не относится  и на данном счете не отражается:

• получение помощи предоставляемой в виде льгот, в том числе по налогам, налоговых кредитов, каникул и освобождений;
• получение кредитов и иных возвратных средств;
• отражение операций, связанных с управлением государственной собственностью, участием государства в капитале предприятия.

Для учета  средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование»[20]. Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов по кредитам и заемным средствам

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

 

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией [5].

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [24].

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы  погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отдельном  субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем  по кредиту счета 66 (номинальная  стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации  об оплате путем отражения суммы  векселя по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.