Учет капитальных вложений

Четвертый уровень системы  составляют так называемые рабочие  документы организаций, в которых  на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям [2].

Нормативное регулирование  бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор — юридическое  или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство основных средств.

Застройщик — инвестор, а также иные юридические и  физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты  по капитальному строительству. Застройщики  наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое  лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту  зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства  — отдельно стоящее здание или  сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета [1, c. 26].

Одна из основных задач бухгалтерского учета капитальных вложений — определить всю совокупность затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончании работ будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов — зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость  вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные и прочие капитальные работы. Определяется инвентарная  стоимость по законченному строительству, реконструкции, приобретению. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки-передачи объекта. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Полностью оформленный и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта капитальных вложений [9, c. 21].

При осуществлении капитального строительства организация несет  расходы, прямо не связанные со строительством объекта, но без них он не может  быть возведен. Их определяют как затраты, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов Затраты, не увеличивающие стоимости объектов основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно от затрат на строительство. Такие затраты можно подразделить на затраты, предусмотренные сметами и расчетами, и затраты, не предусмотренные ими.

К первой группе можно  отнести: расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; затраты по возмещению стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия при последующей передаче построенных объектов, и пр.

Ко второй группе относятся  затраты: на оплату процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; на консервацию строительства; на снос, демонтаж и охрану объектов, прекращенных строительством и пр.

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ОАО «СЕВЕРСТАЛЬ»

2.1. Общая характеристика ОАО «Северсталь»

 

ОАО «Северсталь» - российская металлургическая компания, владеющая Череповецким металлургическим комбинатом, вторым по величине сталелитейным комбинатом России. Расположена в Череповце (Вологодская область)[14].

ОАО «Северсталь» выпускает  горячекатаный и холоднокатаный листовой прокат, сталь от углеродистых марок до сортов специального назначения, гнутые профили и трубы, сортовой прокат и т. п. Помимо основной деятельности предприятие занимается строительством и реконструкцией крупных объектов. В их число входят технологические агрегаты, необходимые для совершенствования и развития свойств, а также освоения нового марочного сортамента продукции для ТЭК.

Компания отсчитывает  свою историю с 1955 года. В феврале 1959 года в Череповце был выпущен первый стальной прокат, что ознаменовало окончание строительства интегрированного металлургического производства. Основные производственные и финансовые показатели ОАО «Северсталь» (см. прил.1)

Ключевым активом «Северстали» является Череповецкий металлургический комбинат (ЧерМК). ЧерМК - это предприятие с полным металлургическим циклом, включающим коксохимическое, агломерационное, доменное, сталеплавильное и прокатное производство. Комбинат является одним из самых мощных и современных предприятий по производству черных металлов в мире.

На сегодняшний день активы компании находятся в России, Украине, Казахстане, Италии, Франции, Великобритании, США и в Африке. В 2008 году Северсталь произвела 19,2 млн. тонн стали, и зафиксировала выручку в размере 22,4 млрд. $.

ОАО «Северсталь» является крупнейшим разработчиком и поставщиком  технологий на рынке интеллектуальной собственности. По числу полученных патентов на изобретения компания - одна из лидеров Российской металлургии. Основная часть изобретений получена на новые марки стали, новые технологии их производства, совершенствование металлургического оборудования и конструкции новых агрегатов. Кроме того, стратегическим направлением ЧерМК ОАО «Северсталь» является внедрение новых технологий, прогрессивных, как с точки зрения создания конкурентоспособной продукции, так и экологической безопасности.

Уставный капитал ОАО  «Северсталь» составляет 6 219 502 рубля [14]. На величину уставного капитала выпущены:

· обыкновенные именные  акции в количестве 4 664 627 штук номинальной стоимостью 1 рубль на общую сумму 4 664 627 руб.;

· привилегированные  именные акции в количестве 1 554 875 штук номинальной стоимостью 1 рубль  на общую сумму 1 554 875 рублей. Держатель  реестра акционеров - Закрытое Акционерное Общество «Депозитарно-Клиринговая Компания».

ОАО «Северсталь» крупная компания международного уровня, о масштабах  предприятия говорят следующие  факты:

1. акции котируются на Лондонской  фондовой бирже, ММВБ и в  торговой сети CHMF;

2. в 2008 году полученные объемы выручки (свыше 22 млрд. $) и производства стали (более 19 млн. тонн) позволили занять место лидера среди отечественных компаний металлургической направленности [14].

С помощью показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Северсталь» за 2008-2010 гг. (см. прил. 2) можно провести анализ деятельности предприятия (см. прил. 3) и сделать следующие выводы:

1. основные средства используются неэффективно, так как фондоотдача за данный период снизилась: в 2010 г. по сравнению с 2008г. на 30,71%, а в 2010г. по сравнению с 2009 на 37,6%. Необходимо увеличить объем продаж или сократить объем инвестированных средств для улучшения эффективности использования имущества предприятия;
2. фондоёмкость увеличилась: в 2010г. по сравнению с 2008г. на 42,26%, а в 2010г. по сравнению с 2009г. на 60,25%. Это означает, что осуществляются лишние затраты на производство единицы продукции, и следовательно, повышается ее стоимость;
3. фондовооруженность выросла: в 2010г. по сравнению с 2008г. на 39,99% - это означает, что обеспеченность предприятия основными фондами так же увеличилась на 5,7%, производительность труда также выросла. Иными словами происходит увеличение стоимости основных фондов и сокращается штат рабочих;
4. выработка упала: в 2010г. по сравнению с 2008г на 1,7%, в 2010г. по сравнению с 2009г. на 29,43%. Это связано с уменьшением выручки предприятия;
5. коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился: в 2010г. по сравнению с 2008 г. на 38,18%, а в 2010г. по сравнению с 2009г. на 38,65%. Это свидетельствует о наличии негативной тенденции в развитии предприятия. Улучшить это значение можно за счет увеличения продаж за счет ценовой конкуренции, повышения качества продукции, послепродажного обслуживания и планомерного уменьшения общей величины активов;
6. обороты увеличились: в 2010г. по сравнению с 2008г. на 61,75%, а в 2010г. по сравнению с 2009г. на 63%. Чем выше показатель оборачиваемости в днях, тем большее затоваривание, тем медленнее можно реализовать  товарно-материальные ценности;
7. рост рентабельности свидетельствует об увеличении прибыльности коммерческой деятельности. Так, например, в 2010г. по сравнению с 2008г. рентабельность снизилась на 7,1%, а в 2010г. по сравнению с 2009г. - увеличилась на 28,2%. Рассматривая рентабельность в динамике можно заметить, что наибольший рост был в 2008 г. Это объясняется снижением затрат на производство.

ОАО «Северсталь» в 2011 году выполнило намеченную годовую программу  по производству товарного проката  и отгрузило потребителям 10,4 млн. т металлопродукции, прирост к  уровню 2010 года составляет 2 %.

В 2011 году металлургическая отрасль постепенно восстанавливалась после кризиса. Производственные показатели по всем видам передельной продукции выросли незначительно к уровню прошлого года: по коксу на 1%, по агломерату на 1%, по чугуну на 1%, по стали на 2%.

Выручка от реализации товарной продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 44,5 млрд. руб. за счет роста цен и объемов реализации металлопродукции.

Себестоимость реализованной  продукции за 2011 год по сравнению  с 2010 годом выросла на 27,5% в основном за счет роста цен на основные виды сырья и материалов. Затраты на сырье и топливно-энергетические ресурсы являются основными составляющими себестоимости. В отчетном году доля этих затрат составила около 77% [15].

Структура себестоимости  товарной продукции ОАО «Северсталь» (см. прил.4)

 

 

2.2. Учет затрат по строительству  объектов

 

ОАО «Северсталь» помимо основной деятельности занимается строительством и реконструкцией крупных объектов. В их число входят технологические  агрегаты, необходимые для совершенствования и развития свойств, а также освоения нового марочного сортамента продукции для ТЭК.

К строительным работам  относятся работы:

• по возведению, расширению и реконструкции постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
• по освоению участков, по подготовке и планировке территорий строительства, включая намыв территории и связанные с этим снос строений, вырубку леса, корчевание пней, осушение, вертикальную планировку и т.д.;
• по озеленению и благоустройству территорий застройки, а также поселков и городов;
• мелиоративные работы (орошение, осушение, обводнение и др.); работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений.

К работам по монтажу  оборудования относятся работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного, насосно-компрессорного и другого оборудования на месте  его постоянной эксплуатации, включая проверку и испытание качества монтажа и т.п. Осуществление работ по монтажу оборудования в ОАО «Северсталь» оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 26 «Общехозяйственные расходы», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 97 «Расходы будущих периодов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Общехозяйственные расходы на строительство объекта основных средств оформляются в ОАО «Северсталь» следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 26 - на сумму общехозяйственных расходов

В настоящее время  ОАО «Северсталь» продолжает работы по строительству и реконструкции  около 200 крупных объектов. В их числе технологические агрегаты, необходимые для совершенствования и развития свойств, а также освоения нового марочного сортамента продукции для ТЭК. В 2010 году на этом направлении только на прокатном переделе освоено свыше 1 млрд. рублей.

Бухгалтерский учет строительства данных объектов в ОАО «Северсталь» ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, учет инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений, ведется на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств».

С самого начала строительства  крупного объекта в ОАО «Северсталь» фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» нарастающим итогом. При осуществлении затрат по строительным работам в бухгалтерском учете ОАО «Северсталь» делают следующую запись: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит 23 «Вспомогательные производства», т. к. на данном предприятии инвестиционная деятельность не является основной, 10 «Материалы».

На этом счете ОАО  «Северсталь» отражает инвестиции по их видам на специально открываемых  субсчетах соответствующего наименования.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» предприятие учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Важнейшим недостатком  в учете инвестиций в капитальные  вложения в ОАО «Северсталь» является то, что на предприятии ведется  учет затрат по всем видам работ  на данном объекте совместно, не разделяя затраты, в зависимости от выполняемых работ (строительство, реконструкция, модернизация и др.).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до государственной регистрации  в установленном порядке и  ввода их в постоянную эксплуатацию, в ОАО «Северсталь» подлежат учету как незавершенные капитальные вложения. Сальдо (дебетовое) по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незавершённого строительства. На счёте 08 предприятие ведет аналитический учёт по каждому объекту строительства.