Учет капитальных вложений

 

2.3. Учет затрат на приобретение основных средств

 

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, включающей сумму фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление, за исключением НДС  и других возмещаемых налогов.

Учет затрат по строительству и приобретению объектов основных средств, их модернизации и реконструкции производится на основании титульных списков, утверждаемых генеральным директором.

При подрядном способе  производства выполненные и оформленные  в установленном порядке строительные работы, работы по монтажу оборудования и прочие капитальные затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», согласно договорам и принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе  строительства все фактически произведенные затраты предварительно собираются в структурных подразделениях на субсчете 23/03 «Работы, выполненные хоз. способом» и по окончании выполнения работ списываются в дебет счетов учета вложений во внеоборотные активы.

Расходы, связанные с содержанием персонала управления инвестиций технической дирекции, учитываются в составе прочих затрат на капитальные вложения и ежемесячно включаются в расходы на сооружение объектов капитального строительства (в расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств), подлежащих вводу в эксплуатацию в месяце, следующим за отчетным. Начисление заработной платы рабочим в ОАО «Северсталь» оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 08 Кредит 70- на сумму заработной платы, начисленной рабочим.

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в  первоначальную стоимость объектов основных средств.

ОАО «Северсталь» по завершению строительства очередного объекта  основных средств и ввода его в эксплуатацию, списывает сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете ОАО «Северсталь» делается следующая корреспонденция счетов дебет 01 кредит 08.

При продаже, передаче безвозмездно и других вложениях, учитываемых  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвестиционная деятельность в ОАО «Северсталь» не является основной. Объем инвестиций в капитальные  вложения в деятельности ОАО «Северсталь» составляет примерно 1/3.

Далее проведем анализ доходов  от инвестиционной деятельности ОАО «Северсталь» за 2009-2010 года. Данные приведены в таблице 1.

 

Таблица 1

Доходы от инвестиционной деятельности в ОАО «Северсталь» за 2009-2010 гг., млрд. руб. [14]

	2009 год	2010 год
Строительство крупных объектов	3,23	5,15
Реконструкция объектов основных средств	2,45	4,23
Модернизация объектов основных средств	2,32	4,67
Расширение и тех. перевооружение действующих предприятий	3,22	3,45
Итого	11,22	17,5

 

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что ОАО «Северсталь» за отчетный период увеличило объемы инвестиций в капитальные вложения примерно в 2,2 раза. Такую тенденцию металлургическая компания планирует сохранить и в 2011 г.

По окончании строительства  ОАО «Северсталь» приходует стоимость  введенной в эксплуатацию своей  части основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере использования  прибыли на приобретение основных средств  и осуществление других капитальных  вложений ОАО «Северсталь» одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации и прочие капитальные вложения, отражаются на предприятии внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84 «Нераспределенная прибыль». Внутренние записи по счету 84 позволяют ОАО «Северсталь» получить информацию о суммах прибыли, израсходованных на приобретение объектов основных средств и другие капитальные вложения.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных  вложений на счете 84 открываются два  субсчета:

-    «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;

- «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на капитальные вложения».

Для аналитического учёта  затрат по видам и составу капитальных  вложений предприятие использует следующие  ведомости:

- Ведомость №18 для  учёта затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчётного периода и сначала года, а также списанных сумм по введённым в эксплуатацию объектам;

- Ведомость №18-1 для  учёта затрат, составляющих первоначальную  стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08 в размере фактических расходов по мере их производства на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Из этого следует  следующий вывод: учет инвестиций в капитальные вложения в ОАО «Северсталь» ведется с момента начала строительства объекта основных средств и до ввода его в эксплуатацию. Учет на предприятии ведется по каждому этапу строительства в отдельности.

Движение денежных средств ОАО «Северсталь» по инвестиционной деятельности отражено в отчете о движении денежных средств (см. прил. 5).

 

2.4. Автоматизированная обработка учета  капитальных вложений в ОАО  «Северсталь»

 

Автоматизированная обработка  информации бухгалтерского учета обеспечивает:

• формирование и обработку первичных финансовых документов по расчету с поставщиками и покупателями;
• операции наличного расчета через кассовые документы;
• отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
• обмен информацией с банковскими системами;
• учет товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов;
• организацию движения финансовых средств предприятия, контроль расчетов с юридическими лицами;
• параллельное ведение учета в нескольких планах счетов – стандартном, налоговом, управленческом;
• составление необходимых отчетных документов – оборотных и аналитических ведомостей, журналов-ордеров, реестров, справок, балансов, отчетов о прибылях и убытках и т.п.;
• ведение лицевых счетов работников предприятия, формирование табеля учета рабочего времени;
• расчет и начисление заработной платы (повременно, сдельно, оклад и.т.д.). Для начисления заработка можно использовать до 320 видов оплат, для каждого вида оплаты – определять алгоритм расчета, входимость в расчет различных видов удержаний, средних заработков и налогов на фонд оплаты труда;
• расчет удержаний, разовых и ежемесячных выплат, автоматическое формирование платежных поручений на оплату налогов, формирование справок и отчетов, в том числе в пенсионный фонд и т.д.

Результат: бухгалтерия получит возможность формировать все первичные бухгалтерские документы, данные из которых с помощью механизма типовых хозяйственных операций будут отражаться на счетах бухгалтерского, налогового и управленческого планов счетов, что позволит в оперативном режиме получать все необходимые отчетные формы [12, c.7].

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ОАО  «Северсталь» осуществляется посредством  автоматизированной формы бухгалтерского учета, основанной на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов в течение года может дополняться субсчетами, в случае возникновения необходимости ведения обособленного учета отдельных объектов учета или специфической аналитики.

Проблема автоматизации  бухгалтерского учета на крупных предприятиях остается одной из актуальных и сложных в современных условиях. Это связано, прежде всего, с необходимостью сбора и переработки значительных объемов информации и своевременной выдачи результатов для их анализа и принятия управленческих решений.

В автоматизированной системе  обработки данных различают функцию  развития системы и функционирование самой системы. Функция развития включает проектирование, программирование, отладку системы обработки и ее внедрение. Функция ведения состоит в использовании технических средств и систем обработки для получения входных данных, их обработки по определенным алгоритмам и представления пользователям выходной информации. Рациональное функционирование автоматизированной системы обработки учетных данных требует выявления в процессе обработки всех видов ошибок программным путем. На всех этапах разработки и эксплуатации автоматизированной системы обработки должны быть предусмотрены и реализованы необходимые процедуры контроля и внесения изменений как в файлы данных, так и программные средства.

Бухгалтерский учет является системным учетом. Определенные его задачи могут решаться отдельно, но они взаимосвязаны информационными каналами, чем и обеспечивается полнота выходной информации. Существенным недостатком некоторых решений автоматизированных систем обработки учетных данных является отсутствие системного, комплексного подхода к теоретическим и методологическим проблемам учета. Они имеют сложную иерархическую структуру, свои входные и выходные информационные связи и алгоритмы решения.

Поэтому при разработке автоматизированных систем необходимо предусматривать необычные условия  обработки данных и возможность  выявления ошибочных данных. При этом ставится цель обеспечить диагностику ошибок, их выявление и устранение с учетом характера и причин их возникновения. Это важно еще и потому, что автоматизированные системы обработки учетных данных в отличие от ручных систем лишены возможности реагировать на непредусмотренные ситуации, если они не заложены в программы.

Использование в работе бухгалтерской программы дает широкие  возможности для автоматического  отражения любых документов и  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете посредством бухгалтерских проводок, а также исключения арифметических ошибок. На компьютере легко формируются все первичные и отчетные документы.

Сравнительно большой  объем документов обусловливает  необходимость привлечения технических  средств обработки и передачи данных с расширенным объемом памяти и хорошей пропускной способностью. Каждому бухгалтеру приходится делать выбор при поиске наиболее подходящей именно для его предприятия программы автоматизации бухгалтерского учета. Кажущаяся простота выбора часто оборачивается долгими поисками наиболее оптимальной и недорогой программы. Вместе с тем, с учетом технологической нагрузки на сотрудников бухгалтерии информационные технологии в бухгалтерском учете должны быть просты в освоении, эксплуатации, иметь интерфейс с высоким уровнем адаптивности. Информационная технология должна существенно облегчить работу бухгалтера, не создавать ему дополнительных трудностей, а, наоборот, снижать их.

Пакеты бухгалтерских  программ в разной мере охватывают комплекс задач бухгалтерского учета. Вместе с тем, наибольшим спросом пользуются такие программы, которые могут быть базой для создания информационных технологий для сравнительно широкого класса предприятий и состава решаемых функциональных задач бухгалтерии. Один из таких программных пакетов — «1С: Бухгалтерия», который разработан фирмой «1С», используется на исследуемом предприятии ОАО «Северсталь». ППП «1С: Бухгалтерия» предназначен для учета наличия и движения средств предприятия [13, c.125].

«1С: Бухгалтерия» позволяет автоматизировать выполнение практически полного состава задач бухгалтерского учета:

• операции по банку и  кассе;

• основные средства и  нематериальные активы;

• материалы;

• товары и услуги, выполнение работ;

• учет производства продукции;

• учет валютных операций;

• взаиморасчеты с организациями;

• расчеты с подотчетными лицами;

• расчеты по зарплате;

• расчеты с бюджетом;

• другие разделы учета.

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

Как показал анализ освоения инвестиций, в 2009-2010 г.г. ОАО «Северсталь» освоено свыше 3 млрд. рублей.

В 2011 году ОАО «Северсталь» планирует увеличить объем инвестиций в капитальные вложения в 2 раза, при этом приоритет в направлении  инвестиций будет отдан как организации  производства новых видов продукции, так и совершенствованию существующих технологий с целью улучшения качества и расширения сортамента продукции для стратегически важных отраслей.