Учет косвенных расходов

Для аналитического учета  расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), которые открываются на каждый цех в отдельности. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

На втором субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т. д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

1) «Содержание аппарата  управления цеха» (заработная  плата персонала управления цеха, отчисления на социальные нужды,  расходы на содержание диспетчерской  связи цеха и другие расходы  по управлению цехом);

2) «Содержание прочего  цехового персонала» (заработная  плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

3) «Амортизация зданий, сооружений  и инвентаря»;

4) «Содержание зданий, сооружений  инвентаря»;

5) «Текущий ремонт зданий  и сооружений»;

6)«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

7) «Охрана труда»;

8) «Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

9) «Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи  материальных ценностей при хранении  их в цехах»;

11) «Недостача материальных  ценностей и незавершенного производства»;

12) «Прочие непроизводительные  расходы»

По истечении месяца собранные  в ведомости № 12 расходы списывают  со счетов 20 «Основное производство»  и 28 «Брак в производстве».

Общепроизводственные расходы, учтенные в течение месяца (дебет  счета 25), в соответствующей своей  части подлежат дальнейшему распределению. расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Между тем слабо механизированы и применяют ручной труд. Такой метод чрезвычайно затрудняет определение фактической экономической эффективности новых методов производства, приводит к тому, что отдельные виды продукции могут быть убыточными, а другие - высокорентабельными из-за отдельных участков или агрегатов, а затем их распределять пропорционально соответствующим базам распределения.

Общие для всей организации  расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Остаток по счету 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и  хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Порядок распределения общепроизводственных расходов, недостатки и достоинства баз распределения

 

Осуществляя процедуру распределения  общепроизводственных расходов промышленного  предприятия, бухгалтер должен ответить на следующие вопросы.

1. Распределять совокупные  общепроизводственные расходы пропорционально  одной базе распределения (рис. 1) или выделить несколько групп  общепроизводственных расходов  и распределять каждую группу  в отдельности пропорционально  присущей ей базе распределения  (рис. 2). Представленный на рисунке 2подход начинает получать широкое распространение в химической и нефтехимической промышленности. Его можно использовать на любом промышленном предприятии, поскольку выделение нескольких групп общепроизводственных расходов в процессе распределения этих затрат позволит определить более точную себестоимость выпускаемой продукции.

 

Рис 1. Распределение совокупных общепроизводственных расходов между  продуктами

Рис 2. Распределение групп  общепроизводственных расходов между  продуктами

<*> РСЭО – расходы  на содержание и эксплуатацию  машин и оборудования.

Многие отечественные  и зарубежные автоматизированные системы  управления предприятием позволяют  разукрупнять РСЭО и цеховые расходы  в целях их распределения между  видами выпускаемой продукции.

2. Распределять общепроизводственные  расходы на уровне предприятия  или использовать при их распределении  цеховую структуру? Часто на  промышленном предприятии собирают  все общепроизводственные расходы  основных подразделений и единой  суммой распределяют между производимой  продукцией. На предприятиях, учитывающих  цеховую структуру, более распространенным  является вариант, представленный  на рисунке 3. В этом случае  общепроизводственные расходы учитываются  и распределяются между видами  выпускаемой продукции с использованием  одной, указанной в учетной  политике базы распределения.  Менее распространенным является  вариант, представленный на рисунке  4, хотя он и обеспечивает более  точную себестоимость выпускаемой  продукции. Например, в сборочных  цехах, в которых превалирует  ручной труд, основной объем деятельности  может быть выражен в нормо-часах,  в механизированных цехах –  время работы оборудования. Эти  обстоятельства диктуют использование разных баз распределения косвенных расходов сборочных и механических цехов.

Рис 3. Использование одной  базы распределения косвенных расходов цехов

Рис 4. Использование нескольких базы распределения косвенных расходов цехов

Редкостью является организация  учета и распределения общепроизводственных расходов (в части расходов на эксплуатацию оборудования) на уровне участков в  цехе или производственных процессов  в цехе. Например, на нефтехимическом  предприятии при производстве каучука  можно было бы выделить несколько  процессов (в рамках одного цеха), в  разрезе которых собирались бы как  прямые, так и косвенные затраты: приготовление шихты, полимеризация, дегазация и выделение каучука. Однако такой подход является трудоемким и может потребовать больших  денежных трат. Вместе с тем современные автоматизированные системы позволяют формировать информацию о косвенных расходах (например, амортизация) с целью распределения даже в разрезе видов оборудования. Такой подход помогает руководству ответить на вопрос «Сколько стоит производство продукта?».

3. Распределять общепроизводственные  расходы между группами выпускаемых  продуктов или между конкретными  их видами? По каким признакам  следует классифицировать продукцию  для целей распределения косвенных  расходов? Ответы на эти вопросы  зависят от специфики деятельности  промышленного предприятия и  выбранной базы распределения.  Вместе с тем чем более укрупненными будут группы продуктов, тем менее точными будут результаты расчета себестоимости конкретных видов продукции. Автоматизация бухгалтерского учета сегодня позволяет локализовать затраты вплоть до конкретного вида продукта даже в том случае, если выпускается несколько сотен их наименований.

4. Как выбрать базу (базы) распределения общепроизводственных  расходов? Можно порекомендовать  следующий алгоритм выбора базы  распределения.

Шаг 1. Выбрать группу распределяемых общепроизводственных расходов.

Шаг 2. Определиться с видами или группами производимых продуктов, между которыми предполагается распределять общепроизводственные расходы.

Шаг 3. Проанализировать состав статей общепроизводственных расходов, подлежащих распределению, и выбрать  предварительную базу распределения.

Шаг 4. Ответить на следующий  вопрос: «Как взаимоувязана выбранная  база распределения с производимыми  продуктами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Шаг 5. Ответить на следующий  вопрос: «Как взаимоувязана выбранная  база распределения с общепроизводственными  расходами?» Если связь не прослеживается, то выбрана неверная база распределения.

Можно выделить несколько  известных сегодня баз распределения  общепроизводственных расходов: расходы  на оплату труда производственных рабочих (основная заработная плата производственных рабочих), время работы машин и  оборудования (используется для распределения  расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования), расходы  в сумме заработной платы основных производственных рабочих и эксплуатационных расходов (используется для распределения  цеховых расходов), плановые общепроизводственные расходы (рассчитанные при помощи плановых ставок), прямые материальные расходы, прямые расходы (прямые материальные расходы и расходы на оплату труда основных производственных рабочих) и т.д. Базы распределения общепроизводственных расходов данным перечнем не ограничиваются. Они могут зависеть от особенностей деятельности промышленного предприятия и выражаться через различные показатели, связанные с объемом выпускаемой продукции.

5. Использовать плановые  или фактические ставки распределения  общепроизводственных расходов? На  некоторых промышленных предприятиях  зачастую проблематично использовать  сложную схему распределения  фактических общепроизводственных  расходов. Например, на предприятиях  машиностроения распределять фактические  косвенные расходы подразделений  придется не между конкретными  продуктами, а между комплектами  деталей и узлов. Учитывая, что  выпускаемых моделей (модификаций) может быть несколько десятков, а иногда и более 100, то даже с использованием автоматизированных систем управления предприятием сложно составить расчет-распределение фактических общепроизводственных расходов. В таких случаях на помощь приходят плановые ставки общепроизводственных расходов. Плановая ставка представляет собой отношение плановых общепроизводственных расходов на плановую базу распределения этих затрат. По окончании периода плановые ставки пересчитываются на фактические объемы деятельности (фактические базы распределения) и полученная величина служит основой для распределения фактических общепроизводственных расходов. Следует отметить, что в процессе расчета плановых ставок может учитываться цеховая структура предприятия. Такой подход позволяет рассчитывать довольно точную себестоимость продукции.

6. Относятся ли общепроизводственные  расходы на незавершенное производство? Если относятся, то какая используется  методика расчета? При использовании  попроцессного метода учета затрат на многих промышленных предприятиях остатки на счете 20 «Основное производство» отражаются в свернутом виде, т.е. без выделения НЗП в разрезе производимых видов продукции. Это приводит к тому, что процесс распределения общепроизводственных расходов разбивается на два этапа. Сначала определяется сумма общепроизводственных расходов, относимых в НЗП (в целом по подразделению без разбивки на виды выпускаемой продукции). Затем определяют сумму общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимость готовой продукции (т.е. величину общепроизводственных расходов, отражаемую в кредите счета 20 «Основное производство»). Эта сумма расходов и подлежит распределению между видами готовой продукции пропорционально выбранной базе. Такое усложнение расчетов искажает результаты распределения затрат. Поэтому с целью получения более точных результатов распределения косвенных расходов необходимо вести более детальный учет общепроизводственных расходов в НЗП: в разрезе производимых продуктов, элементов и статей затрат. Целый ряд автоматизированных программ (SAP/R3, ФОРТ, ПАРУС и т.д.), с которыми мы имели дело, обеспечивает такой детальный учет.

7. Выделять ли переменные  и постоянные общепроизводственные  расходы? По мнению многих бухгалтеров  деление затрат на переменные  и постоянные не является предметом  деятельности бухгалтерии. Действительно,  данные затраты зачастую сложно  выделить и в основном они  применяются для расчета бюджетов  и долгосрочных прогнозов. Вместе  с тем давно известно, что постоянная  часть косвенных расходов может  снизить точность результатов  их распределения.

Если руководством поставлена задача определить наиболее точно затраты, понесенные организацией на производство конкретного продукта, то необходимо помнить о природе постоянных общепроизводственных расходов (амортизация зданий и оборудования, расходы на содержание управленческого и прочего персонала подразделения и т.д.).

Решение всех этих проблем  позволит разработать эффективную  схему распределения общепроизводственных расходов. Однако следует отметить, что бухгалтеру недостаточно просто ответить на ранее поставленные вопросы. Гораздо важнее сделать правильный выбор.

Особенности учета и распределения  общехозяйственных расходов

В настоящее время на отечественных  предприятиях используются следующие  подходы к распределению общехозяйственных  расходов:

 — списание на уменьшение  выручки организации; 

 — распределение непосредственно  между продуктами;

 — распределение между  подразделениями и затем в  составе косвенных расходов подразделений  – между производимыми в них  продуктами.

Использование любого из этих подходов изменит финансовый результат  предприятия.

Первый вариант имеет  право на существование, поскольку  в данном случае общехозяйственные  расходы рассматриваются как  постоянные расходы, связанные в  большей степени не с производимой продукцией, а с периодом деятельности (арендная плата за месяц, амортизация  оборудования офиса за месяц, зарплата руководителей за месяц и т.д.). Вместе с тем если основной целью  является расчет точной себестоимости  продукции, то бухгалтеру необходимо помнить  о том, что часть общехозяйственных  расходов может быть соотнесена с  конкретными видами производимой продукции.

Второй вариант предполагает распределение общехозяйственных  расходов между продуктами. Как ранее  упоминалось, это можно сделать  двумя путями: системно и внесистемно. Системный путь означает использование следующей корреспонденции.