Учет косвенных расходов

 Списание общехозяйственных  расходов:

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

В результате остатки счета 43 «Готовая продукция» будут оцениваться  по полной себестоимости.

Второй путь – внесистемное распределение общехозяйственных  расходов, осуществляемое в специальных  таблицах, например, между видами реализованной  продукцией. Результаты распределения  не находят отражения в проводках. Можно выделить следующие базы распределения  общепроизводственных расходов: расходы  на оплату труда основных производственных рабочих, производственные расходы (прямые расходы в сумме с распределенными общепроизводственными расходами), выручка от продаж за минусом НДС и акцизов и т.д.

Третий вариант предполагает осуществление процедуры распределения  в два этапа. На первом этапе общепроизводственные расходы распределяются между подразделениями  предприятия, на втором – между выпускаемыми видами продукции в составе косвенных  расходов подразделений. Такой подход довольно широко применялся на промышленных предприятиях в РФ до середины 90-х  годов XX в. Смысл его заключается  в следующем: цехи, отделы, службы предприятия  не могут функционировать без  эффективной системы управления, которую обеспечивают управленческие подразделения. Таким образом, основные подразделения потребляют услуги управленческих подразделений, так же как и услуги вспомогательных производств, за что  и должны платить. Правда, для распределения  общехозяйственных расходов между  подразделениями зачастую использовались необоснованные базы распределения, например заработная плата основных производственных рабочих.

Выбирая варианты, следует  помнить, что, с одной стороны, отказ  от распределения затрат может привести к просчетам руководства при  принятии решений о цене продукта и эффективности его производства, с другой – абсолютно точного  распределения косвенных расходов достичь невозможно. Кроме того, использование на промышленных предприятиях новых инструментов, например, трансфертного  ценообразования, расширяет выбор  методик учета косвенных расходов.²

Общепроизводственные расходы  возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Эти расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих).

Общепроизводственные расходы  состоят из:

1. расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп  является то, что они:

-состоят из комплексных  статей;

-возникают в производственных  подразделениях;

-планируются и учитываются  по местам их возникновения;

-контролируются бюджетно-сметным  методом;

-распределяются косвенным  путём между видами готовой  продукции и незавершённым производством.

Выписка из учётной политики ООО «Лесторг», касающаяся учёта косвенных расходов:

1. Косвенные затраты, собранные на счетах 23, 25, 26 списывать, т.е. закрывать на счет 20, а в конце отчетного периода со счета 20 для целей и бухгалтерского, и налогового учёта распределять на выпуск готовой продукции и на остаток незавершенного производства.

2. Базой для распределения косвенных расходов является прямая заработная плата основных производственных рабочих.

В ООО «Лесторг» применяется типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата управления цеха.
2. Содержание прочего цехового персонала.
3. Содержание и ремонт производственных зданий.
4. Содержание и ремонт производственного оборудования.
5. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности.
6. Перемещение грузов внутри предприятия.
7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.
8. Прочие общепроизводственные расходы.
9. Общепроизводственные расходы непроизводительного характера.

Общепроизводственные расходы  учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда, расчётов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчётных счетов и т.д.

В конце отчётного периода  на суммы фактических общепроизводственных расходов бухгалтерия ООО «Лесторг» составляет записи:

Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделений основного  производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделений вспомогательных  производств;

Дебет 28 «Брак в производстве» - в доле расходов, относящихся к  забракованной продукции;

Кредит 25 «Общепроизводственные  расходы».

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трёх элементов:

1. Выбирается объект, на который относятся затраты.
2. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.
3. Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учётным объектом.

В качестве базы распределения  должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует  накладным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учётной политики предприятия. На практике для распределения производственных расходов применяются следующие базы:

1. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Суть этого способа  заключается в такой последовательности операций:

1. Всё оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
2. На основе расчётов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
3. Нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
4. На основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объёма работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведённые машино-часы;
5. Умножением приведённых машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации  производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, ибо с повышением уровня автоматизации трудоёмкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

Однако на практике данный способ не получил распространения, так как данная методика расчётов не только сложна, но и связана с  рядом условностей: деление оборудования на группы; определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие; расчёт доли расходов, относимых на незавершённое производство.

2. Распределение пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (именно этот способ используется в ООО «Лесторг»).

Сущность этого способа  состоит в следующем:

1. посредством первичных учётных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
2. определяется доля (процентное отношение) фактических произведённых расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
3. умножением процентного отношения (своего рода расчётной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
4. путём деления найденной суммы расходов на количество произведённой продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного  способа расчётов распределения  косвенных расходов способствовала более широкому его распространению на предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из недостатков данного способа: на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

2. Распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях).
3. Пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях).
4. Распределение по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время).
5. Пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях).

Относительно каждого  способа можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли  промышленности условия технологии и производства могут существенно  различаться. Поэтому механическое применение способов распределения  косвенных расходов может привести к искажению себестоимости продукции. Предприятие само определяет, какой способ распределения наиболее целесообразен в его деятельности и при его специфике производственного процесса. Следовательно, выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы предприятия. Важно только, чтобы за общепроизводственными расходами был установлен постоянный, систематический контроль, чтобы за эти расходы отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учётной политике организации. В ООО «Лесторг» общепроизводственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

Пример. За март 2011 г. общепроизводственные расходы в ООО «Лесторг» составили 82456 руб. На предприятии деятельность ведётся в двух цехах. По результатам месяца начисленная заработная плата в первом цехе составила 40000 руб., а во втором – 50000 руб.

Таким образом, можно составить  следующую ведомость распределения  общепроизводственных расходов за март 2011 г.: