Учет кредитных операций

Необеспеченная ссуда – ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, предъявляемым к залоговому обеспечению по обеспеченным ссудам.

По способу выдачи банковские кредиты могут быть поделены на кредиты, носящие компенсационный и платежный характер. Компенсационный кредит предполагает направление ссудных средств на расчетный счет заемщика с целью возмещения совершенных им ранее расходов. Сущность платежного кредита состоит в том, что заемщик по мере необходимости предоставляет банку поступающие к нему расчетно-платежные документы и ссудные средства поступают непосредственно на оплату данных документов.

По способам погашения банковские кредиты делятся на ссуды, погашаемые единовременно, и ссуды, погашаемые в рассрочку. Ссуды, погашаемые единовременным платежом, являются традиционной формой возврата краткосрочного кредита, поскольку удобны с позиции юридического оформления. Ссуды, погашаемые в рассрочку, предполагают погашение кредита двумя и более платежами в течение всего срока кредитования. Конкретные условия возврата определяются в кредитном договоре и зависят от объекта кредитования, срока кредита, инфляционных процессов и ряда других факторов.

По видам процентных ставок банковские кредиты можно подразделить на кредиты с фиксированной или плавающей процентной ставкой. Ссуды с фиксированной процентной ставкой предполагают установление на весь период кредитования определенной величины процентной ставки без права ее пересмотра. В данном случае заемщик принимает на себя обязательство оплатить проценты по неизменной согласованной ставке вне зависимости от изменений на рынке капиталов. В российской практике банковского кредитования преимущественно используются фиксированные процентные ставки. Кредитование с плавающей процентной ставкой предполагает использование процентной ставки, размер которой периодически пересматривается. В данном случае процентная ставка складывается из двух составных частей: основной ставки, изменяющейся в зависимости от конъюнктуры рынка, и надбавки, являющейся фиксированной величиной и определяемой по договоренности ставок.

Кредитный процесс – это приём и способы реализации кредитных отношений, расположенных в определённой последовательности и принятые данным банком. Через процесс краткосрочного и долгосрочного кредитования происходит функция перераспределения денежных средств в финансовой системе страны. Процесс кредитования является сложной процедурой, состоящей из нескольких взаимодополняемых стадий, пренебрежение каждой из которых чревато серьёзными ошибками и просчётами.

4.      БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Кредитные операции являются основными активными операциями коммерческого банка. На основе действующего законодательства и существующей практики можно выделить следующие виды кредитов: кредиты на срок, кредитные линии, овердрафт.

Открытие кредитной линии – заключение договора (соглашения), на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении определенных условий. Данными условиями могут выступать следующие ограничения:

"лимит выдачи" – общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного соглашением (договором);

"лимит задолженности" – в период действия соглашения (договора) размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным соглашением (договором) лимита.

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор двух указанных выше условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.

Под открытием кредитной линии понимается также заключение договора на предоставление денежных средств, условия которого по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление денежных средств заемщику.

С вводом нового Плана счетов методология учета кредитов несколько изменилась. К основным особенностям существующей методологии учета выданных кредитов можно отнести:

кредиты, выданные в рублях и валютах других государств, учитываются на одних и тех же балансовых счетах второго порядка.

кредиты учитываются по срокам на отдельных лицевых счетах второго порядка. Срок кредита определяется от даты выдачи до текущей даты гашения (с учетом пролонгации);

внебалансовый учет для кредитных линий ведется только неизрасходованной части кредитной линии.

Бухгалтерский учет срочной ссудной задолженности ведется по организационно-правовой форме клиентов на следующих балансовых счетах первого порядка:

"Кредиты, предоставленные Минфину ";

"Кредиты, предоставленные финансовым органам и органам местного самоуправления";

"Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам";

"Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов и органов местного самоуправления";

"Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной собственности";

"Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной собственности";

"Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности";

"Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в собственности";

"Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной собственности";

"Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной собственности";

"Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям";

"Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям";

"Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям";

"Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям";

"Кредиты, предоставленные физическим лицам";

"Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам";

"Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам".

По балансовым счетам второго порядка учет предоставленных кредитов ведется по срокам привлечения денежных средств:

кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном счете (овердрафт);

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок от 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет.

Для Минфина, финансовых органов и органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, внебюджетных фондов и органов местного самоуправления вместо лицевого счета второго порядка "Кредиты на срок до 30 дней" используются три лицевых счета:

на 1 день;

от 2 до 7 дней;

от 8 до 30 дней.

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому договору о выдаче кредита.

При разовом предоставлении кредита внебалансовый учет задолженности не ведется (на внебалансовых счетах учитывается только сумма залога).

Стоимость кредита

Деньги в качестве кредитных ресурсов представляют собой предмет купли-продажи, имеющий свою цену – банковский (ссудный) процент. Процент выступает в виде определенной суммы денег, получаемый кредитором от заемщика за «товар» – в данном случае за пользование временно ссуженными деньгами. Точнее, даже не за пользование, а за право пользования: если кредит просто пролежал у заемщика, то это не освобождает последнего от необходимости платить за него. В строгом смысле слова за взятый кредит необходимо заплатить не только процент – необходимо погасить сумму основного долга, а кроме того, нередко приходится платить комиссионные, штрафы. Тем не менее, ценой кредита считается именно банковский (ссудный) процент как цена или плата за право пользования заемными средствами. Источником уплаты процента является часть прибыли (дохода) заемщика, полученная им в результате использования заемных средств.

Банки начисляют проценты ежемесячно на определенное число месяца. При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможного досрочного погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы полученных банком процентов за время пользования кредитом. В некоторых случаях банки устанавливают повышенный процент за пользование кредитом при досрочном погашении кредита.

Предприятию-заемщику банк-кредитор может открыть специальный ссудный счет, с которого заемщик делает необходимые перечисления в соответствии с целями, на которые был получен кредит. В этом случае согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для отражения в бухгалтерском уюте информации о наличии и движении средств на специальном ссудном счете открывается счет  «Специальный ссудный счет».

Если заемные средства требуются не все сразу, а в течение некоторого промежутка времени частями, то возможно оформление в банке вместо разового кредита кредитной линии. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. Проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактически переданные в распоряжение заемщику суммы.

Полученные банковские кредиты, как отмечалось ранее, учитываются на счетах бухгалтерского учета «Счета по учёту кредитной задолженности». Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов (на срок не более одного года) используется счет  «Краткосрочные кредиты банков», долгосрочных кредитов (на срок свыше одного года) — счет  «Долгосрочные кредиты банков».

По существующему положению добровольное страхование (таковым является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита, даже если оформление страховки — это требование банка-кредитора) осуществляется за счет чистой прибыли предприятий.

Расходы по уплате процентов, превышающих предел учетной ставки, увеличенной на три пункта, оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отстроченным ссудам осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При погашении задолженности по кредиту и процентам по нему, банк принимает к погашению в первую очередь начисленные проценты за пользование кредитом, а на оставшуюся сумму погашает задолженность по кредиту.

Отражение начисления и выплаты процентов за пользование кредитами в бухгалтерском учете возможно двумя способами:

1.Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их выплаты

2.Проценты по полученным кредитам отражаются по мере их начисления.

В случае оформления залога материальных ценностей в качестве обеспечения возврата кредита, на сумму описанных в залог материальных ценностей делается запись по внебалансовому счету  «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

Если в качестве обеспечения кредита оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприятия), то на сумму полученных гарантий делается запись по внебалансовому счету «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

При оформлении кредита в иностранной валюте получение кредита отражается в бухгалтерском учете в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно в аналитическом учете расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности по кредиту на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет  "Прибыли и убытки". Переоценке подлежат также суммы задолженности по процентам за пользование кредитом, начисленным в иностранной валюте.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах «Просроченные кредиты».

В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банком-кредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка:

1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств. В данном случае отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита,

2. По мере их начисления. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.